文 張宇
建設我國管理會計體系的關鍵之一在于能有盡可能多的企業開展管理會計實踐，并從中獲得可衡量的經濟利益。筆者認為，我國企業管理者并不缺乏接受西方先進管理理論的熱情和勇氣，因此，讓他們接受和實施管理會計并不困難。但，在我國企業管理者身上也存在一個比較普遍的問題，那就是經常用“趕時髦”的心態對待西方先進的管理理論，這種心態很容易將先進的理念和方法表面化、形式化和官僚化，最終導致淺嘗輒止或無功而返。那么，如何讓今后的管理會計實踐避免重蹈覆轍，使之成為真正幫助企業創造價值的有效手段呢?
首先必須指出，管理會計在西方發達國家已有近一百年的歷史，最近十幾年里所出現的新理論、新方法和新工具都是建立在過去幾十年的發展基礎上的。我國絕大部分企業沒有管理會計實踐的積累，忽視財務信息的收集、整理和分析，管理會計人才也極度缺乏。在這種情況下，如果企業一開始就盲目追求當前管理會計領域最時髦的東西，如平衡記分卡、作業成本法甚至EVA(經濟增加值)，那么，這就好比一個連小學都沒有畢業的人直接去讀大學，其結果是可想而知的。
我國企業的管理會計實踐必須從頭開始，然后循序漸進地發展。由于我們已經有了相對成熟的管理會計知識體系，因此這個進程可以更快一點，但絕對是省不了的。那么，我國企業應該從哪里開始著手實施管理會計呢?筆者認為，應該從“標準成本法”開始。
“標準”是管理的基石，沒有“標準”就談不上有管理。而“標準成本”則是管理會計的基石。沒有“標準成本”，管理會計的其它實踐(如全面預算和績效管理)也將無從談起。因此，“標準成本”是企業實施管理會計的第一步，西方發達國家的企業是這樣，我國的企業也必須是這樣。
“標準成本”的一個具體運用就是“標準成本法”，它是管理會計發展史上的一個里程碑，標志著傳統成本會計向近代管理會計的轉變。美國在上世紀三十年代就建立起了標準成本會計制度，日本大藏省則在上世紀六十年代向企業推行了“標準成本法”。這些舉措大大促進了企業的管理會計實踐，顯著提升了企業的管理水平和市場競爭能力。何為“標準成本”和“標準成本法”?它們是如何產生的?
上世紀初，美國人弗雷德里克·泰勒提出了科學管理理論。從此，西方企業管理者開始重視衡量和提高企業資源(如材料和工人)的使用效率，以降低產品成本。他們開始為產品成本設定標準，以達到控制成本和考核相關人員的作用。這樣就產生了“標準成本”的概念。
“標準成本法”是基于“標準成本”的一種會計制度。西方企業最早采用的是“實際成本法”，也就是用實際發生的成本來確定產品的存貨成本。這樣做本來是無可厚非的，但是在這種成本法下，大家逐漸發現以下兩個問題：一是產品存貨成本必須等到會計期末才能被確定，而那時很多產品可能早已被出售了。二是由于固定制造費用的緣故，單位產品成本會隨著產量的波動而波動。在這種情況下，用實際成本法去核算產品成本就大合理了。因為，既然不同會計期間生產的產品都是一模一樣，而且都消耗了相同的資源，那么它們的單位成本也應該是一樣的。
鑒于這個問題，有人提出了一種解決方案：直接材料和直接人工仍然用實際成本，但在會計期初先設定一個預計的間接制造費用和成本動因數量，兩者相除得到一個預算分攤率(每單位成本動因所應該分攤到的間接制造費用)。這樣，每生產一個產品之后就可以立即得到它的單位成本。到了期末，實際發生的間接制造費用與預攤給產品的間接制造費用之間的差異再進行會計調整。這種方法被稱為“正常成本法”。后來，人們在“正常成本法”的基礎上，將產品的直接材料和直接人工也使用預先設定的金額(也就是標準成本)，這就產生了“標準成本法”。每個標準成本可以拆分為標準使用量乘以標準單價。實際成本與標準成本之間的差異在期末也應進行會計調整。
“標準成本法”與生產預算和差異分析技術緊密結合，成為一種將產品成本核算和成本管理融為一體的會計制度。由于美國、日本等國家實施的“標準成本法”符合公認的會計準則，因此企業實施標準成本法可同時滿足編制外部財務報表和進行內部成本管理的需求，這樣就大大降低了管理和會計成本，因而大部分企業都愿意采用“標準成本法”制度。
我國是制造業大國，但不是制造業強國，我國制造企業的質量管理和成本管理的平均水平與西方發達國家企業相比仍然存在非常大的差距。其主要原因就是我國企業老板和管理者的“標準”意識非常淡薄。而沒有“標準”這個基礎，再先進的管理理念和制度都是蒼白無力和形同虛設的擺設。
我國政府機構、會計界和職業培訓行業應該共同推動企業進行“標準成本(法)”制度的實踐，把它作為建設我國管理會計體系的重要舉措之一。這勢必對提高我國的經濟質量、企業競爭力乃至員工收入產生深遠的影響。
