文 ／ 陳慧
稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃（Taxplanning），是指企業在稅法規定許可的范圍內，以追求企業價值最大化為目的，通過對企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地節約稅款，以獲得最大的稅收利益的一種財務管理方式。
財務管理是對企業資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動。其實質是以價值形式對企業的生產經營全過程進行綜合性的管理。財務管理作為企業管理的核心，其目標必須與企業的目標相一致。企業價值最大化是企業，同時也是財務管理追求的目標。
財務管理作為企業管理系統中的一個價值管理系統，滲透在企業的各個領域中。稅收作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標至關重要。因此，從稅收對企業經濟發展的影響出發，為提高稅收籌劃效果，促進企業可持續發展，應將稅收籌劃融合進財務管理的各環節之中，通過各環節間的內在互動，實現企業價值最大化的目標。
因此，籌劃方案的選擇和籌劃內容的安排都應圍繞企業的財務管理目標來進行，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發其他費用的增加或收入的減少，綜合考慮籌劃是否能給企業帶來絕對收益，給社會帶來利益。決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
1.合法性原則。企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，同時密切關注國家法律法規環境的變更。
2.合理性原則。企業在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理。對此，一是要符合行為特點；二是不能有異常現象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
3.事先籌劃原則。企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能導致偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
4.服從財務管理總目標原則。作為企業財務管理的一個子系統，進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
5.服務財務決策過程原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。避免稅收籌劃脫離企業財務決策，從而影響到財務決策的科學性和可行性。
6.成本效益原則。只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃，因此，企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進機會收益、資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
7.風險防范原則。稅收籌劃經常在稅收法律法規的邊緣上進行操作，蘊含著很大的操作風險。企業在進行稅收籌劃必須充分防范未能依法納稅及不能充分把握稅收政策整體性的風險性。
企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。在籌資過程中，由于不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法在稅法中有不同的規定，因此企業進行合理的稅收籌劃，可以選擇更有利自己的融資結構，更好實現自己的財務目標。
1.要提高企業財務管理水平。首先，稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它作為減少稅收成本最有效可靠的途徑，將被越來越多的經營管理者所采納。稅收籌劃是以財務會計核算為條件的，為此就需要企業依法設立完整、規范的財務程序，建立健全財務會計制度，規范財會管理，進行正確的財務處理，使整個企業的經營、投資行為合理、合法、經營活動良性循環，從而提高經營管理水平和企業經濟效益，促使企業經營管理水平不斷躍上新臺階。其次，稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，要求其會計人員提高業務素質，既精通會計準則和財務制度，又熟悉現行稅收政策和稅法，以使企業在稅收政策和稅法允許的范圍內，實現企業價值最大化，從而使企業財務管理水平得到提高。
2.研究熟知有利企業價值最大化的稅收政策。企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益，二是減輕稅負。稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護。稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，因此，企業要在仔細研究稅收法規，熟悉有利于企業經營、發展的稅收政策，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目、經營規劃等，最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，為企業帶來“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標，使企業的價值達到最大化。
3.創造良好的財務管理環境，為稅收籌劃提供了極大的便利。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件。創造這些條件的過程，也正是不斷提高企業財務管理水平的過程。
（作者單位：杭州市水業集團有限公司閑林分公司）
