【摘要】新《事業單位會計制度》從結構和內容上對收入支出表進行了修訂。本文以某事業單位為例，按照新制度的要求，演示了收入支出表編制的過程并分析了新制度下收入支出表發生的主要變化。
【關鍵詞】新會計制度 事業單位 收入支出表
（一）
隨著近年來事業單位內外環境的變化以及事業單位體制改革的不斷深入，原《事業單位會計制度》在諸多方面暴露出不適應和不協調，影響了事業單位會計信息的全面性、準確性和有用性。為了進一步規范事業單位會計行為，滿足事業單位預算管理和財務管理的需要，財政部于2012年12月19日修訂發布了《事業單位會計制度》（以下簡稱“新制度”），并規定自2013年1月1日起全面施行。
收入支出表是反映事業單位在一定會計期間的事業成果及其分配情況的會計報表，是事業單位會計報表的重要組成部分，也是本次制度修訂的重要變化之一。新制度改進了收入支出表的結構，使其既可以全面反映事業單位一定會計期間的收入支出全貌，又可以反映事業單位年度非財政補助結余的形成和分配情況。
本文以某事業單位為例，演示了20×3年度該事業單位收入支出表編制的過程，詳細列出了財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余的計算及分配過程。同時分析了新制度下收入支出表與原制度相比發生的變化，以期對理解和運用新制度、做好新舊制度的銜接起到一定的積極作用。
例：假設某事業單位20×3年收入類、支出類科目發生額見表1。
其他有關資料如下：
（1）假設該事業單位無所得稅繳納義務，按財務制度規定以30%的比例從本年非財政補助結余中提取職工福利基金，其余數額轉入事業基金。該事業單位前期經營活動無虧損。
（2）該事業單位“非財政補助結轉”科目本年貸方發生額中專項資金收入轉入金額合計數為159 500元，本年“非財政補助結轉”科目借方發生額中專項資金支出轉入金額合計數為146 500元。
（二）
根據該單位20×3年收入類、支出類科目發生額表編制該事業單位收入支出表。按照規定，收入支出表應當按照月度和年度編制。按照月度編制時，應列明“本月數”和“本年累計數”。按照年度編制時，應列明“上年數”和“本年數”。
本例中編制的是年度收入支出表，其中“上年數”根據20×2年收入支出表中“本年數”轉入。受篇幅所限，該單位20×2年收入支出表未單獨列出。“本年數”一列數字主要項目的填列計算過程如下：
1. 本期財政補助結轉結余。本期財政補助結轉結余=財政補助收入-（財政補助支出的基本支出+財政補助支出的項目支出）=5 000 000-（4 010 000+690 000）=300 000（元）。
2. 本期事業結轉結余。本期事業類收入=事業收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入。
本期事業類收入=3 090 000+912 000+150 000+72 000=4 224 000（元）。
本期事業類支出=非財政專項資金支出+其他資金支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出。
本期事業類支出=140 000+2 660 000+486 000+756 000+30 000=4 072 000（元）。
因此，本期事業結轉結余=本期事業類收入-本期事業類支出。本期事業結轉結余=4 224 000-4 072 000=152 000（元）。
3. 本期經營結余。本期經營結余=經營收入-經營支出=126 000-78 000=48 000（元）。
4. 彌補以前年度虧損后的經營結余。根據前文假設資料，該事業單位前期經營活動無虧損，不需要彌補虧損，因此該單位收入支出表（表2）中，“彌補以前年度虧損后的經營結余”的金額為48 000元。
5. 本年非財政補助結轉結余。本年非財政補助結轉結余=事業結轉結余+經營結余=152 000+48 000=200 000（元）。
非財政補助結轉=“非財政補助結轉”科目本年貸方發生額中專項資金收入轉入金額合計數-本年借方發生額中專項資金支出轉入金額合計數=159 500-146 500=13 000（元）。
6. 本年非財政補助結余。本年非財政補助結余=本年非財政補助結轉結余-非財政補助結轉=200 000-13 000=187 000（元）。
假設應繳企業所得稅為0。
提取職工福利基金=本年非財政補助結余×30%=187 000×30%=56 100（元）。
7. 轉入事業基金。轉入事業基金=本年非財政補助結余-提取職工福利基金=187 000-56 100=130 900（元）。
從而編制完成了該事業單位20×3年度收入支出表，詳見表2。
（三）
通過上例中事業單位收入支出表的編制過程可知，新制度下收入支出表的格式和內容發生了以下兩點主要變化：
第一點變化是，新制度改進了收入支出表的結構，使其能夠全面反映事業單位一定會計期間的收入、支出全貌。新制度按資金類別列示“財政補助結轉結余”、“事業結轉結余”和“經營結余”，使得收入支出表的編制更加符合會計慣例，也更加科學合理。
第二點變化是，新制度嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余，并對非財政補助結余的形成及分配情況設計了科學的計算流程。這些改進符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金”等部門預算管理的規定，從而進一步規范了事業單位的支出和分配行為。
主要參考文獻
1. 財政部.關于貫徹實施《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的通知.財會函［2013］1號，2013-01-10
2. 財政部.事業單位會計制度.財會［2012］22號，2012-12-28
【作 者】
張 振 油永華
【作者單位】
（山東行政學院財務與會計系 濟南 250014 山東政法學院商學院 濟南 250014）
