【摘要】舞弊是影響資本市場有序發(fā)展的一項頑疾，偵查防范舞弊是全世界范圍內(nèi)所共同面臨的難題。本文在研究近年來國內(nèi)外發(fā)生的舞弊案的基礎(chǔ)上，對其整理和分析總結(jié)出發(fā)生舞弊的預(yù)警信號，歸納出審計舞弊的偵查方法，有助于審計履行“經(jīng)濟警察”的神圣職責(zé)，從而塑造我國資本市場的誠信風(fēng)尚。
【關(guān)鍵詞】審計舞弊 預(yù)警信號 偵查方法
一、研究背景
舞弊的含義是用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事，審計中的舞弊指企業(yè)管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的故意行為。審計師關(guān)注的舞弊主要包括編制虛假財務(wù)報告和侵占資產(chǎn)兩類。
在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，上市公司的舞弊逐漸變成了資本市場的流行病，接連不斷此起彼伏。從國外的安然、世通、施樂、環(huán)球電訊、陽光等，到我國的瓊民源、銀廣夏、藍(lán)田股份、綠大地、萬福生科等，其損害了財務(wù)信息使用者的利益，造成了空前的誠信危機，對各國經(jīng)濟發(fā)展十分不利。
審計具有查錯防弊的作用，審計師被認(rèn)為是“經(jīng)濟警察”，但研究表明接近90%的舞弊是被偶然發(fā)現(xiàn)的，并非由一般的審計揭露。審計師辯解審計不是專門的舞弊調(diào)查，在發(fā)現(xiàn)舞弊方面有很大的局限性，但審計師對企業(yè)的舞弊跡象應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，不應(yīng)拿審計的固有限制當(dāng)說辭。
本文在研究了近年來發(fā)生的真實舞弊案的基礎(chǔ)上，將其歸類分析，總結(jié)出一些舞弊的偵查方法。審計師要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，察覺舞弊預(yù)警信號，恰當(dāng)運用舞弊的偵查方法，盡早發(fā)現(xiàn)并揭露舞弊，避免資本市場和投資者遭受更大的損失。
二、舞弊的預(yù)警信號
本文研究發(fā)現(xiàn)，許多舞弊在早期都具有一些共性的預(yù)警信號，如果審計師能夠及時對這些敏感信號保持高度的職業(yè)懷疑，可以盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊事實。在國內(nèi)外眾多真實舞弊的案例中，筆者發(fā)現(xiàn)了許多驚人的相似之處，在今后的審計工作中，當(dāng)企業(yè)再出現(xiàn)相同或類似的跡象時，審計師在審計過程中要重點關(guān)注，并開展相應(yīng)的審計偵查工作，以防患于未然。
1. 會計基礎(chǔ)工作較差。會計資料的舞弊跡象比較清晰也容易識別，如公司賬簿記載混亂，憑證有缺失、亂序和篡改，存在異常會計分錄，賬簿和報表不平或勾稽關(guān)系有錯誤等。例如，銀廣夏的造假舞弊案中，若天津廣夏出口屬實，依據(jù)稅法規(guī)定，可以辦理幾千萬元的出口退稅，而年報里卻沒有出口退稅的項目。
2. 審計獨立性存疑。獨立、客觀、公正是審計賴以生存和發(fā)展的信條。獨立性是審計的靈魂，當(dāng)其受到損害時，審計師應(yīng)考慮舞弊產(chǎn)生的預(yù)警信號。例如，在安然事件中，安然是安達(dá)信的第二大客戶，審計收費高達(dá)5 200萬美元，其中咨詢收費為2 700萬美元，而且安達(dá)信的前員工很多都在安然公司任職。
3. 企業(yè)的行業(yè)背景。在甄別企業(yè)的舞弊信號時，要考慮當(dāng)前企業(yè)所處的行業(yè)生命周期與其自身的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r是否相符。如創(chuàng)業(yè)板造假第一股的萬福生科，對于糧油加工類企業(yè)，本身所處的行業(yè)并非朝陽產(chǎn)業(yè)，卻保持著一個高成長的資本市場形象，這不得不讓人們產(chǎn)生疑點。
4. 企業(yè)的模范、典型效應(yīng)。在我國尤其喜歡樹榜樣、立典型，給企業(yè)披上特有的政治色彩，作為炫耀的業(yè)績資本。因此對于這樣的企業(yè)審計要保持高度職業(yè)懷疑，不因其模范典型形象而放松警惕。例如，各級領(lǐng)導(dǎo)頻頻造訪，各種榮譽紛至沓來的“鄭百文”，被鄭州市委、市政府樹為全市國有企業(yè)改革的“一面紅旗”，河南省有關(guān)部門把它定為全省商業(yè)企業(yè)學(xué)習(xí)的榜樣，當(dāng)榮譽背后的舞弊曝光后，最終它們都以衰敗而告終。
5. 盲目樂觀下的異常增長。在揭露舞弊的眾多案例中，投資者盲目的樂觀、企業(yè)異常的增長往往預(yù)示著潛在的舞弊，在審計的過程中要著重關(guān)注樂觀增長背后是否有造假舞弊的嫌疑。例如，以驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”的銀廣夏、創(chuàng)造1996年中國股市神話中“大黑馬”的瓊民源、中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍(lán)田神話”等。
6. 關(guān)聯(lián)交易。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其規(guī)模會越來越龐大，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易也變得越來越頻繁，交易方式也隨之更復(fù)雜。企業(yè)極有可能利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，以造假舞弊的財務(wù)信息欺騙廣大利益相關(guān)者，審計師應(yīng)當(dāng)提高警惕，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎性。例如，科龍電器通過眾多銀行賬戶，頻繁轉(zhuǎn)移資金，滿足不斷擴張的資本需求，通過錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易對科龍進行盤剝，掏空上市公司，又通過財務(wù)造假維持科龍的利潤增長。
7. 公司治理缺陷。審計不能僅僅只關(guān)注財務(wù)信息，更要從公司治理的角度對企業(yè)整體把握，特別是存在一股獨大、內(nèi)控失效等這些舞弊預(yù)警信號時，審計師應(yīng)審慎甄別。例如，南方保健實行的是以斯克魯西為中心的集權(quán)式管理風(fēng)格，他是創(chuàng)始人，又是董事會主席兼首席執(zhí)行官，十分強調(diào)自己在公司管理中的核心地位而實行“獨裁統(tǒng)治”，面對這樣的強權(quán)人物，董事會、審計委員會、薪酬委員會、內(nèi)審部門形同虛設(shè)，從而為舞弊造假滋生溫床。
8. 并購重組。并購重組屬于特殊重大交易，是現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的重要手段，其涉及巨額資金交易，而且周期較長，程序復(fù)雜，牽扯并購重組的對象較多，包括經(jīng)紀(jì)人、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、評估事務(wù)所等。因此，在復(fù)雜繁瑣的并購交易中，很容易滋生財務(wù)舞弊的造假，更有甚者正是借助并購重組來實現(xiàn)舞弊的目的。例如，顧雛軍控股的格林柯爾公司斥資3.48億元收購了科龍電器，通過重組并購把科龍公司當(dāng)作“提款機”，實施舞弊造假。
綜上，幾乎每個舞弊案例都潛藏著預(yù)警信號，審計師在審計中要善于觀察和分析，仔細(xì)辨別和捕捉這些細(xì)節(jié)，保持高度的謹(jǐn)慎性。只要抓住其中任何一個信號，開展相應(yīng)的偵查工作，再高明隱蔽的造假案件都會揭露于眾。
三、舞弊的偵查方法
偵查是法律名詞，指刑事訴訟中的偵查機關(guān)為了查明犯罪事實、抓獲犯罪嫌疑人，依法進行的專門調(diào)查工作和采用強制性措施的活動。審計作為提供鑒證服務(wù)的中介，雖然不是專門的偵查機構(gòu)，也沒有法定的偵查權(quán)，但審計師被稱為資本市場的“經(jīng)濟警察”，仍有責(zé)任和義務(wù)對企業(yè)的財務(wù)信息查錯防弊，為廣大利益相關(guān)者提供真實可靠的鑒證報告，維護資本市場的有效運作。
刑事偵查的方法有訊問、詢問、勘驗、檢查、鑒定等。筆者認(rèn)為，審計中的舞弊偵查方法可大致分為財務(wù)偵查和非財務(wù)偵查兩種。在具體操作中，審計師要結(jié)合兩種方法各自的特點，巧妙地運用到偵查程序中，以揭露企業(yè)的舞弊事實。
（一）財務(wù)偵查方法
在審計偵查中最常用的還是財務(wù)偵查方法，由于審計師大多是會計科班出身，對企業(yè)的財務(wù)狀況比較了解，具有自身的專業(yè)優(yōu)勢。而且財務(wù)偵查的成本也比較低，可以貫穿審計的全過程。1. 充分利用基本審計程序。在審計準(zhǔn)則中規(guī)定了七種基本的審計程序包括檢查、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。審計師在偵查舞弊時要充分利用這七種程序，有時恰恰是最基本的程序往往能發(fā)現(xiàn)最本質(zhì)的舞弊。
例如，麥克遜·羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案中，擔(dān)任審計的普賴·斯沃特豪斯會計師事務(wù)所對應(yīng)收賬款未經(jīng)函證、存貨未經(jīng)實地盤點、銷售收入與銀行存款未經(jīng)必要核實給予確認(rèn)。還有審計成都紅光公司的蜀都會計師事務(wù)所，沒有對存貨進行必要的盤點，沒有對應(yīng)收賬款進行必要的函證，導(dǎo)致紅光公司發(fā)布了虛假會計信息。
2. 準(zhǔn)備金偵查。準(zhǔn)備金的計提和轉(zhuǎn)回是上市公司調(diào)節(jié)利潤的慣用伎倆，因此準(zhǔn)備金被稱為“利潤調(diào)節(jié)器”，以調(diào)增或調(diào)減利潤。審計師在審計過程中要重點關(guān)注企業(yè)的準(zhǔn)備金科目，仔細(xì)斟酌企業(yè)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回是否符合會計準(zhǔn)則，避免企業(yè)利用準(zhǔn)備金實施舞弊。例如，在世通舞弊案中，公司利用已經(jīng)計提的各種準(zhǔn)備金，包括遞延稅收、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)提費用、沖銷線路成本，轉(zhuǎn)回了16.35億美元已計提的準(zhǔn)備金，虛增了4億美元的利潤。
關(guān)于準(zhǔn)備金主要涉及兩種情況，一是為了虛增利潤、粉飾業(yè)績，少提或者不提減值準(zhǔn)備，二是為了均衡股利分配和調(diào)節(jié)年度利潤，多提減值準(zhǔn)備，也就是所謂的秘密準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中雖然規(guī)定了資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，但對存貨和應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備來說，還是可以被人為操縱的。審計師要謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，仔細(xì)斟酌企業(yè)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回是否符合會計準(zhǔn)則，避免企業(yè)利用準(zhǔn)備金實施舞弊。
3. 存貨偵查。存貨是企業(yè)的一項重要會計指標(biāo)，它扮演著企業(yè)經(jīng)營活動的晴雨表，在企業(yè)發(fā)展的繁榮期，它可以被看作資產(chǎn)，在企業(yè)經(jīng)營不善每況愈下時，它會成為沉重的負(fù)擔(dān)。因此，對于生產(chǎn)制造企業(yè)而言，存貨的收、發(fā)、存是舞弊偵查的關(guān)鍵點，審計師應(yīng)提高對這類企業(yè)存貨偵查的關(guān)注和懷疑，許多舞弊案件最終都是通過存貨偵查而揭露的。
例如，在新大地舞弊案中，調(diào)查組對存貨進行了突擊盤點，發(fā)現(xiàn)了大額賬實不符，根據(jù)存貨盤點反映的問題，稽查人員順藤摸瓜，開展偵查，使得新大地造假案逐步揭開謎團。
再如美國道提斯食品公司的格雷溫斯分部實際經(jīng)營業(yè)績一直不盡如人意，只好虛增存貨，并提高月末存貨余額來降低產(chǎn)品的銷售成本，以達(dá)到目標(biāo)利潤，審計師對道提斯公司的存貨異常沒有繼續(xù)偵查，反而因不愿待在冷庫里而馬虎地對待存貨清點。
4. 稅項偵查。企業(yè)的經(jīng)營活動離不開稅收約束，企業(yè)的繳稅從另一個方面也反映著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。因此審計師可以沿著企業(yè)的繳稅明細(xì)，偵查企業(yè)的經(jīng)營活動與稅項是否符合，若存在較大差異，應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)憑證資料，確認(rèn)交易活動是否屬實，以防企業(yè)存在財務(wù)上的虛假舞弊。
例如，在美國資本市場被獵殺的中國概念股大連綠諾科技有限公司，因財務(wù)造假而在美國退市，中文財務(wù)文件顯示的營業(yè)收入不過1 100萬美元，比上報給美國的營收數(shù)據(jù)1.93億美元低94.2%，向中國國家稅務(wù)總局提交的增值稅原始復(fù)印件顯示營業(yè)收入為890萬美元，沒有上繳增值稅，而提交的SEC文件卻顯示營業(yè)收入為1.93億美元，上交的增值稅為1 430萬美元。
再如在銀廣夏案中，對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅、所得稅政策的披露情況，審計師沒有予以保持應(yīng)有的關(guān)注，其偽造供銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文件而虛增利潤，而且若天津廣夏的出口屬實，要辦理幾千萬的出口退稅，然而年報里卻沒有出口退稅的項目。因此，審計師若對交易事項有所懷疑，不妨嘗試從稅的角度去偵查分析企業(yè)是否潛藏舞弊。
5. 交易活動偵查。企業(yè)要維持所必需的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就要不斷地同外界進行交易買賣。一個企業(yè)真正的發(fā)展正是通過生產(chǎn)、交易、再生產(chǎn)而不斷壯大成長的。審計師要著重關(guān)注企業(yè)交易活動的真實性和可靠性，挖掘是否有舞弊造假交易的存在。例如，藍(lán)田股份大量的交易是通過現(xiàn)金直接進行的，并采取坐收坐支的辦法，很難從收入的角度驗證收入的真實性。再如，新大地案中大量使用現(xiàn)金虛增銷售收入，因為現(xiàn)金交易不像轉(zhuǎn)賬交易那樣能清晰地記載資金流向，同時也會增加事后調(diào)查的難度。
還有萬福生科財報上每年銷售額上千萬甚至幾千萬的客戶，卻被發(fā)現(xiàn)其處于偏遠(yuǎn)的湘西小鎮(zhèn)，更有甚者，是只有一兩間小門面的個體家庭作坊。綠大地偽造金融票據(jù)、合同、發(fā)票、虛增交易量、虛開大額資產(chǎn)、大量的關(guān)聯(lián)公司交易等來舞弊造假。審計師對企業(yè)交易活動要重點偵查，對于大額現(xiàn)金交易，供應(yīng)商、客戶的交易證據(jù)尤其要提高警惕和謹(jǐn)慎。
6. 分析性偵查。分析性偵查是通過分析不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，也包括對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異較大的波動關(guān)系進行偵查。審計師通過分析對比這些數(shù)據(jù)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常跡象時，應(yīng)當(dāng)提高關(guān)注度，實施進一步的審計程序，謹(jǐn)慎判別企業(yè)的財務(wù)舞弊。
例如，世通將38.52億美元的線路成本由經(jīng)營費用轉(zhuǎn)入“廠場、設(shè)備和財產(chǎn)”以虛構(gòu)利潤，如果安達(dá)信將這些由線路成本轉(zhuǎn)入的資本支出與世通內(nèi)部的資本預(yù)算進行對比分析，世通高管人員舞弊造假的破綻必將暴露。
再如藍(lán)田股份的流動比率是0.77，說明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動資產(chǎn)不足以償還到期流動負(fù)債，速動比率是0.35，這說明扣除存貨后，流動資產(chǎn)只能償還35%的到期流動負(fù)債，藍(lán)田股份的流動資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比約是同業(yè)平均值的1/3；而存貨占流動資產(chǎn)百分比約高于同業(yè)平均值3倍等。
（二）非財務(wù)偵查方法
由于大多數(shù)舞弊造假具有隱蔽性、復(fù)雜性、動態(tài)性的特征，單獨使用財務(wù)偵查方法很難查獲隱秘復(fù)雜的舞弊，因此在揭露企業(yè)舞弊時，審計師通常還要結(jié)合非財務(wù)偵查的方法。非財務(wù)偵查方法具有綜合性、多元性的特征，而且涉及跨學(xué)科的結(jié)合，需要審計師在工作實踐中不斷地積累經(jīng)驗。
1. 詢問、心理偵查。在出現(xiàn)舞弊預(yù)警信號時，審計師要進一步收集信息以確定舞弊是否真正存在，而詢問可能是最有效的舞弊偵查方法。在詢問的過程中審計師要觀察詢問對象的語言和非語言反應(yīng)，適當(dāng)運用心理學(xué)和偵查學(xué)原理分析，由于舞弊涉及人的心理、個性和教育等方面，因此偵查舞弊的過程往往是審計師和企業(yè)在心理、思維、策略等方面進行博弈的過程。例如，揭開世通舞弊案的辛西婭和史密斯曾對20億美元的資本支出質(zhì)問財務(wù)計劃部主任，其給出的解釋是“預(yù)付容量”，當(dāng)被問及“預(yù)付容量”的確切含義以及將“預(yù)付容量”作為資本支出的依據(jù)時，主任表示無可奉告。對于詢問發(fā)現(xiàn)的疑點，辛西婭和史密斯通過不斷地偵查和分析，發(fā)現(xiàn)其通過經(jīng)營費用轉(zhuǎn)作資本支出進行大規(guī)模的利潤造假。
2. 外部媒體偵查。“陽光是最好的防腐劑，燈光是最好的警察”。許多舞弊案是通過外部媒體報道而被監(jiān)督機關(guān)和社會公眾揭露的。審計師在偵查過程中，若對企業(yè)舞弊的事實揭露有困難，不妨借助于外部媒體，特別是如今信息化的經(jīng)濟社會，網(wǎng)絡(luò)、手機、電視、報紙、雜志等媒體傳播的普及，利用媒體制造焦點和輿論，使企業(yè)的舞弊事實暴露于大庭廣眾之下。
例如，銀廣夏案中，有兩個記者歷時一年多時間，提出了有力的佐證，并在《財經(jīng)》雜志發(fā)表了《銀廣夏陷阱》一文，銀廣夏虛構(gòu)粉飾報表的事實被曝光。再如，藍(lán)田股份案中，劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，對藍(lán)田造假行為進行了揭露，在分析藍(lán)田股份的財務(wù)狀況后，她認(rèn)為藍(lán)田業(yè)績有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無力歸還20億元貸款。
還有《財富》雜志發(fā)表了一篇題為《安然股價是否高估？》的文章，首次指出安然的財務(wù)有“黑箱”，《財富》質(zhì)疑道：“為安然歡呼的人也不得不承認(rèn)，沒有人能搞得清安然的錢到底是怎么掙的。
3. 利用專家偵查。由于審計師的專業(yè)優(yōu)勢僅僅局限于財務(wù)方面，對于財務(wù)之外的其他領(lǐng)域，審計師常常是個門外漢。審計師在偵查舞弊時，如果遇到自己財務(wù)領(lǐng)域之外的問題，可以借助于外部專家，來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，幫助審計師作出判斷，以及時揭露舞弊事實。
例如，在銀廣夏案中，相關(guān)專家認(rèn)為銀廣夏向德國出口為“不可能的產(chǎn)量、價格、產(chǎn)品”，特別是二氧化碳超臨界萃取技術(shù)，許多大學(xué)的教授和專家認(rèn)為不可能在預(yù)定時間內(nèi)生產(chǎn)出滿足合同數(shù)量的產(chǎn)品。
再如，東方電子案中，清華大學(xué)電力系統(tǒng)自動化領(lǐng)域的專家認(rèn)為，單從電力系統(tǒng)自動化工業(yè)企業(yè)的角度來說，百分之三十幾的利潤顯得過高，一般說來，百分之八到百分之十幾的利潤率還是比較實事求是的。
還有關(guān)于藍(lán)田股份專家認(rèn)為，一畝水面下要產(chǎn)3 000 ~ 4 000公斤魚，就是說，不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50 ~ 60公斤魚在游動，這么大的密度光是氧氣供應(yīng)就是大問題，恐怕只有在實驗室里才做得到。
4. 信息技術(shù)偵查。隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的不斷普及，大多數(shù)企業(yè)都利用相關(guān)財務(wù)軟件實現(xiàn)了電算化，而且審計師開展具體審計程序，也使用到相關(guān)的審計軟件。可見，信息化已經(jīng)深入到企業(yè)財務(wù)和審計的方方面面，如果審計師掌握一些信息技術(shù)的專業(yè)知識，對偵查企業(yè)潛在的財務(wù)舞弊有很大幫助。
例如，世通舞弊案揭露者之一的哲恩·摩斯是擅長電腦技術(shù)的內(nèi)部審計師，為了獲取舞弊造假的直接證據(jù)，必須進入世通信息化的會計系統(tǒng)調(diào)閱相關(guān)的會計分錄和憑證。但是只有經(jīng)過相應(yīng)批準(zhǔn)，內(nèi)審部才有資格不受限制地使用世通的會計系統(tǒng)。頗有“黑客”怪才的摩斯發(fā)揮自己的電腦技能，很快就利用信息部安裝和調(diào)試新系統(tǒng)的機會，獲得了進入會計系統(tǒng)的方法。鑒于世通很多有疑點的資本支出都是由總部化整為零，轉(zhuǎn)嫁至各地分支機構(gòu)進行記錄,摩斯進入電腦會計系統(tǒng)后，將取證重點鎖定在“內(nèi)部往來”，最終成功地收集了世通將20億美元經(jīng)營費用“包裝”成資本支出的直接證據(jù)。
四、結(jié)語
誠實守信是資本市場和現(xiàn)代企業(yè)的基石，企業(yè)違反誠信規(guī)則舞弊造假，無異于畫餅充饑、飲鴆止渴，最終毀了自己，也殃及社會。外部獨立審計是防范重大會計錯報和舞弊的最后一道防線，審計應(yīng)當(dāng)堅守住資本市場最后的堤岸，決不讓舞弊造假的洪流興風(fēng)作浪，竭忠盡力地履行“經(jīng)濟警察”的神圣職責(zé)，以塑造我國特色社會主義資本市場的誠信風(fēng)尚。
【注】本文系湖南大學(xué)2011年度“中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金”哲學(xué)社會科學(xué)類項目（項目編號：11HDSK073）的階段性研究成果。
主要參考文獻
中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013
【作 者】
邱兆東 彭桃英（教授）
【作者單位】
（湖南大學(xué)工商管理學(xué)院 長沙 410082）
