為了將財政的科學化精細化管理理念延伸至預算管理單位，新《行政單位會計制度》將原《制度》的“結余”科目一分為三，在設置“財政拔款結轉”、“財政拔款結余”和“其他資金結轉結余”等會計科目的基礎上，更加細化了明細科目的設置。比如，在“財政撥款結轉”科目下設置“基本支出結轉”和“項目支出結轉”兩個二級科目，在“基本支出結轉”科目下設“人員經費”、“日常公用經費”等到三級明細科目，在“項目支出結轉”科目下按具體項目設置三級明細科目，還要根據管理需要按照財政撥款結轉變動原因，設置“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”和“剩余結轉”等明細科目。
細化的制度設計應用于實踐，能夠科學準確地反映預算單位預算執行的結果，為加強預算管理提供有用的資料，但同時也會提高會計核算工作的難度，增加會計核算工作量，為了幫助行政單位會計人員掌握結轉結余的核算，本文以實例方式加以說明。
例題，假設某行政單位屬國庫集中支付單位，2014年年末有關收支賬戶余額如附表。
該單位支農政策培訓工作和專項監督檢查工作已全面完成，并經上級考核驗收；網絡建設只完成任務的70%。另外，該單位還發生了下列業務：1. 2013年采用受權支付方式購置的電腦2臺，買價12000元，因產品質量存在嚴重缺陷而退貨，貨款已退回代理銀行。2、報經財政協調批準該單位已從其下屬單位調入結轉資金100000元用于網絡建設。3、支農政策培訓剩余經費80%按規定繳回財政。4、按規定已完成項目的結轉資金應轉入“財政拔款結余”科目
1.調整增加以前年度財政撥款結轉
借：零余額賬戶用款額度
12000
貸：財政撥款結轉——年初余額調整 12000
2.從其他單位調入財政撥款結余資金時
借：零余額賬戶用款額度
100000
貸：財政撥款結轉——歸集調入 100000
3. 年末支農政策培訓經費剩余按規定繳回財政時
應 繳 回 金 額 =（260000- 200000）*80%=48000元
借：財政撥款結轉——歸集上繳 48000
貸：財政應返還額度 48000
4.年末結轉財政撥款收入時
借：財政撥款收入——基本支出撥款 900000
——項目支出撥款——支農政策培訓 260000
——項目支出撥款——網絡系統建設 400000
貸：財政撥款結轉——收支轉賬——基本支出結轉 900000
——收支轉賬—項目支出結轉—支農政策培訓 260000
——收支轉賬—項目支出結轉—支農政策培訓 400000
5.年末結轉其他收入時
借：其他收入——項目支出——專項檢查監管 250000
貸：其他資金結轉結余—項目結轉—收支轉賬—專項檢查監管
250000
6.年末結轉財政撥款支出時
借：財政撥款結轉——收支轉賬——基本支出結轉 820000
——收支轉賬—項目支出結轉—支農政策培訓 200000
——收支轉賬—項目支出結轉—網絡系統建設 280000
貸：經費支出——財政撥款支出——基本支出 820000
——財政撥款支出——項目支出—支農政策培訓 200000
——財政撥款支出——項目支出—網絡系統建設 280000
7.年末結轉其他支出時
借：其他資金結轉結余——項目結轉——收支轉賬—專項檢查監管 210000
貸：經費支出——其他資金支出——項目支出—專項檢查監管
110000
撥出經費——項目支出——專項檢查 100000
8. 將已完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余時
支農政策培訓結余=財政拔款收入-財政拔款支出-歸集上繳=260000-200000-48000=12000元
借：財政撥款結轉——結余轉賬——項目支出結轉—支農培訓
12000
貸：財政撥款結余——結余轉賬——項目支出結余—支農培訓
12000
9.年末結賬將“財政撥款結轉”所屬其他明細科目余額全額轉入“剩余結轉”明細科目時
借：財政拔款結轉——年初余額調整 12000
——歸集調入 100000
——收支轉賬 260000
貸：財政拔款結轉——歸集上繳 48000
——結余轉賬 12000
——剩余結轉 312000
10.年末結賬將“財政撥款結余”所屬其他明細科目余額全額轉入“剩余結余”明細科目時
借：財政拔款結余——結余轉賬 12000
貸：財政拔款結余——剩余結余 12000
11.年末結賬將“其他資金結轉結余”科目所屬其他明細科目余額全額轉入“剩余結轉結余”明細科目時
借：其他資金結轉結余——收支轉賬 40000
貸：其他資金結轉結余——剩余結轉結余 40000
經過上述年終結賬轉賬后，只有“財政拔款結轉——剩余結轉”明細科目的余額為312000元，“財政拔款結余——剩余結余”明細科目余額為12000元，“其他資金結轉結余——剩余結轉結余”明細科目余額為40000元，其他明細科目全部結平。
冷水江市財政局/黃德祥
