2012年，上海市開始進行鐵路運輸企業的營改增試點工作。目前我國鐵路運輸已經開始納入到營改增中，其主要的目的就是通過營業稅改增值稅來避免該行業出現重復征稅，從而可以減少企業的運營成本。同時，營改增在鐵路運輸行業中的實施還可以進一步的推動我國鐵路制度改革，從而可以加快鐵路運輸行業的市場化過程，從這個角度來看營改增的意義是非常重大的。但是從鐵路運輸企業來看，營業稅改增值稅同樣讓其陷入到諸多經營困境中，導致其出現了非常多的問題，本文對營改增背景下鐵路運輸企業所面臨的問題進行分析，并且給出可行建議。
一、營改增背景下鐵路運輸企業的困境分析
（一）從鐵路運輸企業的內部組織來看
在目前的體制下，鐵路運輸企業內部可以按照其業務性質分為運輸部門、輔助部門以及非運輸部門等。在進行營改增之后，鐵路運輸企業就需要對這幾個部門進行改革，主要是將其增值稅進行統一管理來進行征收。而這個改動盡管只是發票票據層面的改革，但實際上卻牽扯到鐵路運輸企業內部巨大的人事調整和管理體系的變動，需要鐵路運輸企業內部進行組織體系的重新設計和規劃。而目前我國鐵路運輸企業內部已經形成了相對固定的人事格局，人事調整和變動必然會導致利益的重新分配，會遇到重重的阻力。
（二）從鐵路運輸企業內部財務管理的層面來看
第一，在進行了改革之后，鐵路運輸企業成本體系中的運輸成本會下降，而進行營業稅改革其最主要的目的就是要避免對鐵路運輸企業進行重復征稅，所以在進行改革中，其成本組成中的燃料成本和電力成本等成本要素，可以在取得票據之后進行抵扣，這就導致鐵路運輸企業成本的降低。第二，增值稅改革會導致鐵路運輸企業的現金流出現很多調整，這需要鐵路運輸企業做好準備。這主要是因為營業稅和增值稅針對具體的繳納方式和繳納環節上都存在很多差異，而在稅種出現了變化之后，鐵路運輸企業也需要在對現金進行安排的過程中出現很多變化，這導致鐵路運輸企業需要重新安排自己的現金流。例如鐵路運輸企業在面對營改增之后，在稅收的優惠上就涉及到了許多新的手段和方式。同時，伴隨著鐵路運輸企業面對營改增，那么其在接下來的經營中會增加許多現金流，但是其成本卻降低了。第三，在進行營改增之后，鐵路運輸企業的資產，在賬面上價值會有所降低。在我國進行營改增之前，我國鐵路運輸企業是納稅者，但是在進行營改增之后，我國的鐵路運輸企業的角色就不再是納稅者，而是納稅人，這兩者之間是存在區別的。鐵路運輸企業所購進的貨物中，以及其固定資產中的計價成本就不再包括其增值稅的進項稅額，所以鐵路運輸企業的資產也會降低。而對企業負債來說，主要是因為營改增之前，鐵路運輸企業作為營業稅的納稅人，其增值稅發票不可以進行稅金抵扣，但是其運營收入卻需要按照全額來進行營業稅的繳納；但是在進行改革之后，鐵路運輸企業就需要和其他的納稅人一樣，對其材料和電力等要素和固定成資產，要向其他的納稅人來取得增值稅發票來進行稅額的抵扣，從而可以降低自己的稅費。
二、營改增背景下鐵路運輸企業的發展途徑
首先從鐵路運輸企業自身來看，應該以鐵路總公司和地方的各個鐵路局，以及我國的各種鐵路合資公司作為一般的納稅人，而部分站段可以作為其他的業納稅人。這樣可以促進我國鐵路系統內部實現分離繳稅，由鐵路公司來負責匯總鐵路運輸業務之后進行稅款的繳納，而鐵路局負責其業務段內增值稅的繳納。這種模式下，總公司應該允許地方鐵路運輸企業自行采買設備，同時允許其自行采買的設備中的增值稅進行抵扣。同時鐵路運輸的票據可以在營改增背景下進行改革，貨票以及快運單等都可以進行票據改革。目前我國鐵路運輸體制也在改革中，而營改增是挑戰也是動力，鐵路運輸行業在我國發展中扮演著極為重要的角色，所以應該避免稅種改革帶來不良的影響，所以最好放慢速度，實現營改增和鐵路體制改革之間的協調。
從政府層面來看，營改增的推進需要作出更多的努力與嘗試，避免過度用力而影響我國鐵路運輸行業的健康發展。從稅率的角度來看，按照試點中的稅負來算，陸運和水運行業進行稅制改革時，其增值稅的稅率都在11%左右，不會超過15%，而我國的信息技術行業以及物流行業等現代性行業的稅率通常都在6-10%之間。目前我國為了讓總體的稅負保持在一個較為穩定的狀態，所以在改革中選擇了6%和11%作為兩個最低的稅率，分別針對現代服務業和交通運輸業。但是在實際操作中，卻發現很多企業的稅負都上漲了，這是因為交通運輸行業的業務類型和經營模式等存在很多不同。筆者認為11%的實際稅率實際上是高于很多國家的，所以我國可以根據我國國情來設定一個更為合適的稅率，從而避免鐵路運輸企業的稅負增加。
結語：從上文的論述中可以看出，我國鐵路運輸行業的營改增是一個非常復雜的問題，也是一個政策性很強的系統工程，在進行了營改增之后，我國的鐵路運輸企業會遇到非常多的問題，同時也面臨著非常多的問題。所以我們必須要結合我國鐵路運輸企業的特點，同時在試點中吸取更多的經驗和教訓，通過精心的組織和安排來促進營改增在鐵路運輸行業中的貫徹。
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作者：路玉潔
