國家有關部委在答記者問中提到：營業稅改征增值稅的目的是完善稅制，消除重復征稅；促進三次產業融合；降低企業稅收成本，增強企業發展能力；優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。然而，中國建設會計學會完成的對66家建筑施工企業的調研報告顯示，如果將施工企業的征稅率由營業稅稅率3%直接改為《營業稅改征增值稅試點方案》中增加的增值稅稅率11%，66家建筑施工企業2011年應繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%，而且上述66家建筑企業中的24家年總營業額為1194.64億元，按3%的稅率應繳納營業稅35.84億元，營改增后銷項稅額118.39億元，應繳納增值稅69.67億元，實際稅負為5.83%，比營改增前增加稅負高達94.4%。這組數據充分說明了營業稅改征增值稅的初衷是美好的，但現實是殘酷的，其主要原因就是施工企業對營改增給施工企業帶來的挑戰不清楚，仍未改變傳統粗獷的企業管理模式。施工企業營改增，仍有很多問題急需解決。
1 建筑業“營改增”給施工企業帶來的主要問題
1.1 人工費進項稅很難抵扣
施工企業有別于其他企業的一個顯著特征就是，施工企業屬于勞動密集型企業，人工費占總成本費用的比例較大，約為25%左右。目前，總包施工企業的人工費主要來源于外部勞務企業，這部分人工費用抵扣難度較大，主要原因：一是營改增試點方案中對外部勞務企業是否屬于“營改增”范圍尚不明確；二是外部勞務企業大部分都是小型施工企業，不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發票。
1.2 甲供設備及材料進項稅很難抵扣或差異很大。
1.2.1 甲供設備和材料：因甲供設備及材料是由建設單位根據施工企業提報的設備及材料需求計劃而直接供應的，但是甲供設備及材料的購貨發票卻是由供應商直接開給建設單位的，施工企業因拿不到購貨發票造成甲供設備及材料的增值稅進項稅額無法抵扣。
1.2.2 地材：施工企業從項目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材，都是由當地的個體戶或自然人提供，經常款項收訖后給施工企業打白條或開收據，提供增值稅專用發票的可能性幾乎沒有。
1.2.3 二三項料：施工企業采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價值低的二三項料，基本上由項目所在地的小商店供應，款項收訖后大多數情況下也是開具收據或白條，最好的情況是開具普通發票，也很難取得增值稅專用發票。
1.2.4 部分材料進項稅抵扣差異很大。根據有關稅法規定，一般納稅人銷售自產的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質連續生產的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產的商品砼時，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大，這就使得施工企業使用這部分材料時可用于抵扣的進項稅稅率只有6%，而不是17%，從而造成施工企業的稅負進一步增大，擠占本就微利的利潤空間。
1.3 營改增前購買的機械設備進項稅及機械租賃費進項稅很難抵扣
機械費進項稅很難抵扣的原因有二：一是施工企業在營改增試點之前購入了的機械設備，已按照固定資產相關規定計提折舊列入了成本，已沒有可用于抵扣增值稅進項稅的專用發票；二是當施工企業自有設備不能滿足施工需要時，都是從項目所在地租賃機械用于施工，但是大部分的機械租賃單位屬于個體戶或不滿足增值稅一般納稅人認定條件，從而造成機械設備租賃不能取的增值稅專用發票，甚至可能取得的收款憑證也是白條或收據。
1.4 施工企業現有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷
目前，國內施工企業集團對現有的項目管理模式大部分是用施工企業集團的資質進行招投標，中標后由其下屬成員企業參與施工，這樣就造成與建設單位的總包合同簽約方是施工企業集團，而現場施工時的勞務、材料采購及機械租賃等合同的簽約方卻是施工企業集團的下屬成員企業，這樣就造成了貨物（服務）、資金、發票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。
1.5 臨時征地拆遷和青苗補償的政策尚不明確
在“營改增”試點方案中沒有對臨時征地拆遷和青苗補償費用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問題都未涉及，使得這部分費用是否能減輕施工企業稅負尚不得而知。
1.6 “營改增”試點后的政策銜接難度大
由于施工企業的產品具有周期性長的特點，少則半年，多則三年左右，不同于工商企業，說改就能改。正在建設過程中的工程該如何進行營改增政策的銜接也需要我們認真研究，現在繳納營業稅一般是按照工程實體的完成數量和稅率計算繳稅的，但是由于現有的建筑市場不是很規范，拖欠工程款情況非常普遍，有些工程款能夠拖欠數年，比如鐵路工程，竣工決算工作基本上就要3年左右才能完成，但卻很少有進項稅額扣除，從而會使施工企業的資金周轉更為艱難。另外，在建工程的庫存材料等增值稅進項稅該如何處理也是需要仔細研究的。
2 施工企業應采取的主要應對措施
2.1 建立集團增值稅管控體系
建筑業由營業稅改為增值稅，需要對現有的稅務管理辦法進行修訂，并建立集團增值稅管控體系，如制定增值稅專用發票管理辦法，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規范等。
2.2 梳理現行財務核算辦法，修訂各類業務的具體核算
應及時梳理財務核算辦法，建立增值稅相應的核算科目，明確增值稅試點后各類業務的具體會計分錄，有效指導下級公司的會計核算。
2.3 修訂預算及考核管理辦法
增值稅是價外稅，因此核算應當進行調整，并且需要在系統中新設相關科目以滿足核算需求。原預算、考核制度是以營業稅下的收入為基礎的，營改增后，需要對預算、考核制度進行修訂，將其調整為不含稅收入。
2.4 調整現有的物資集采模式
為解決增值稅貨物（服務）、資金、發票流向不一致的問題，施工企業應該調整現有的物資集采模式，改由集施工企業團統一與供應商進行洽談，但簽訂合同和付款時，由施工企業集團和成員企業分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進項稅票由各自分別進行抵扣。
2.5 簽訂內部施工合同
當施工企業集團所屬成員企業用集團資質投標或者由集團分配施工任務，集團應與所屬成員企業簽訂內部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。
2.6 優先材料及設備供應商
在選擇材料及設備供應商時，我們應優先與增值稅一般納稅人進行業務合作，在不得已的情況下與增值稅小規模納稅人合作時，我們應當修改合同相關條款，力爭降低企業的稅負。
2.7 力爭取消甲供材料及設備
在參與招投標時，盡最大努力說服建設單位將甲供材料及設備改由施工企業自行采購，或廠家、價格、質量等由建設單位聯系采購和控制，但是購銷合同由施工企業作為合同一方進行簽訂并付款，增值稅專用發票直接由供應商開具給施工企業。
2.8 增設稅務管理崗位
由于增值稅計征復雜，專用發票管理難度大、法律風險重大，借鑒其他企業管理經驗，需增設稅務管理崗，特別是對增值稅實施全流程跟蹤和管理，以降低企業涉稅風險。
2.9 加強稅法培訓，做好相應報價調整
雖然營改增試點方案已經公布，但建筑業的具體試點方案以及各地相應政策尚未出臺。大多數施工企業人員對于稅改方案及營業稅與增值稅等稅法還不了解，因此，施工企業應當積極組織財務、營銷、工程、造價、物資機械以及項目經理等人員進行專題宣貫和培訓學習，盡快適應增值稅稅法的有關規定，做足建筑業試點前的準備功課。與此同時，還要積極與稅務和建設主管部門保持溝通，以了解最新營業稅改增值稅的相關規定，調整投標報價策略。
綜上所述，營業稅改增值稅后，施工企業能夠提供用于抵扣的增值稅專用發票數量將決定其應繳納的增值稅數額多少。因此，施工企業應加強企業自身管理，及時轉變經營方式，加大企業自營項目管理力度，增強堵漏意識，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證，盡量降低企業的稅負，減少企業的損失。
參考文獻：
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