文 張宇
武俠小說中，大俠們的終極目標是打通“任督”二脈，成為武林中的頂尖高手。企業管理者的“任督”二脈就是“決策”脈和“計劃-控制”脈。如果一個管理者能夠打通這兩條脈，那么他便能成為頂尖的管理高手，而能夠幫助管理者打通這兩條脈的“秘笈”就是管理會計。
決策
“決策”是管理者最重要的能力，也是最具挑戰性的能力。說它最重要是因萬事都從決策開始，有了決策才會有行動，有了行動才可能獲得結果;說它最具挑戰性是因為決策是面向未來的，而未來具有不確定性。其實，企業獲得利潤的要點就在于如何應對未來的不確定。
很多人將決策和想法混為一談，以為有了好想法事情就事半功倍了。其實，所謂好想法是“花拳繡腿”，只具有觀賞價值，而決策才是“真功夫”。想法并不具有承諾性，就像寫在沙灘上的字，浪打來便無影無蹤了;而決策則具有承諾性，它像刻在石頭上的字，不會輕易消失。
為了做出正確的選擇，決策者必須考慮和權衡各種相關因素。令人遺憾的是，由于很多管理者不懂什么是相關因素，不知道如何識別和分析相關因素(特別是財務因素)，因此，他們在決策的制定過程中難免出現“章法混亂”，決策質量無法令人滿意。
在管理會計中，能夠幫助管理者打通“決策脈”的“功法”之一就是讓他們理解相關財務信息，并能夠通過分析相關財務信息來制定決策。如果管理者能夠在實際工作中不斷收集、分析和運用相關財務信息來制定決策，就一定能增強決策“功力”。
那么，什么是相關財務信息呢?只有符合以下兩個條件的財務信息才是相關財務信息：(1)未來的;(2)因選項而異。所謂“未來的”是指沒有發生的收入和成本才可能是相關的，已經發生的收入和成本都是不相關的;所謂“因選項而異”是指在各個選項中不同的收入或成本才是相關的，否則就是不相關的。
那么，管理者如何運用相關財務信息概念呢?比如，一個企業在產能過剩的時候應該如何定價呢?簡單地說，只要價格高于變動成本(而不是總成本)，企業就可以接受這個價格。這是因為如果企業發生業務，那么就會發生變動成本，如果沒有發生業務也就不會發生變動成本。根據因選項而異的原則，變動成本就是相關成本，定價的時候需要考慮。而不管企業是否發生業務，固定成本總是要發生的，因而它是不相關成本，定價的時候不需要考慮。
相關財務信息概念能運用于以下幾種常見經營決策：(1)是否接受一個特殊訂單;(2)是否外包;(3)是否繼續加工產品;(4)是否停止生產一個產品;(5)在資源有約束的情況下如何安排生產。
計劃-控制
計劃-控制是管理者的另一項重要能力。計劃的目的是設定合理的目標和標準，而控制的目的在于確保目標和標準的實現，并促進未來的持續改善。計劃-控制是不可分割的循環，如果只有計劃而沒有控制，那么計劃也就失去了意義;如果只有控制而沒有計劃，那么控制就是無源之水，無本之木。
管理會計中的“計劃-控制”實際上就是預算和差異分析，我國企業中懂預算和差異分析的管理者少之又少，與美國、日本等發達國家的企業相比存在巨大差距。嚴格地說，不懂預算和差異分析的管理者不能算是合格的的管理者。
修煉預算和差異分析可以幫助管理者打通“計劃-控制”脈。管理者學會預算和差異分析技能并在實際工作中加以運用一定能顯著提高管理“功力”。以下簡單介紹修煉差異分析的一個“功法”。
差異分析的“基本功”就是“拆分績效”。任何一個績效都可以拆分為一個“量”乘以一個“率”。“量”和“率”本身也是績效，因而它們可以分別繼續拆分為一個“量”乘以一個“率”。例如，銷售收入可以拆分為銷售數量乘以銷售單價;銷售數量可以繼續拆分為市場總量乘以市場占有率。
當管理者將一個績效拆分為一個“量”乘以一個“率”之后，便可以在期初對這個量和率設定目標或標準，得到預算量乘以預算率。然后，管理者在期末可以獲得這個量和率的實際值，也就是實際量乘以實際率。最后，在實際量乘以實際率與預算量乘以預算率之間插入一個實際量乘以預算率，這樣原來的一個差異就可以拆分為兩個差異———“率差”和“量差”。計算方式如下：
實際量×實際率-預算量×預算率=(實際量×實際率-實際量×預算率)+(實際量×預算率-預算量×預算率)=(實際率-預算率)×實際量 +(實際量-預算量)×預算率
差異分析中的績效拆分技術可以幫助企業發現深層次問題，這樣管理者就可以采取針對性的措施。例如，一個企業的實際銷售收入低于目標銷售收入，如果僅僅知道它們之間的差異，那么管理者并不能發現銷售收入不佳的原因。而如果將銷售收入差異拆分為銷售數量差異和銷售價格差異，管理者就可以知道銷售收入不佳的原因是因為銷售數量沒有完成還是銷售價格太低還是兩者皆有;如果銷售數量差異進一步拆分為市場份額差異和市場總量差異，那么管理者就可以知道銷售數量下降的原因是銷售團隊不夠努力(導致市場份額下降)還是市場不景氣(市場總量下降)。
