【摘要】 本文從傳播知識、培養人才、科學研究、服務社會等方面對高校應在會計行為文化、會計制度文化和會計精神文化構建中承擔的責任進行了探討，以供業界深入研究會計文化建設參考。
【關鍵詞】 會計文化 高校 職業道德教育
“會計文化”自20世紀80年代被提出后逐漸得到學者們的關注。西方學者在對會計理論的研究中發現了文化對會計的影響，認為會計理論和會計方法的選擇、會計模式的形成等在很大程度上是由會計所處的文化環境決定的，文化是一國會計制度形成的重要因素。
如果說會計文化主要受國家文化的影響，那么我國崇尚儒家文化，從孔子的“人而無信，不知其可也”，到儒家五常的“仁、義、禮、智、信”，都會在會計文化中有所體現。如何在我國會計文化建設中繼承和發揚中華民族傳統文化，吸收現有會計文化的精華，并加以利用；同時結合具有中國特色的社會主義市場經濟建設進程進行會計文化創新，是我國高校義不容辭的責任。
會計文化可分為會計物質文化、會計行為文化、會計制度文化和會計精神文化四個方面。會計物質文化主要包括：會計行業的物質環境、會計人員使用的硬件設施，如計算機、網絡等；會計行為文化是一種外顯文化，主要包括會計人員的價值取向、行為方式和會計組織所處的文化環境；會計制度文化是一種中介文化，主要包括會計相關法律法規、會計準則、會計規章制度等；會計精神文化是會計文化的核心，包括會計人員的職業道德、心理素質、會計群體意識等方面的內容，職業道德是精神文化的核心。高校作為傳播知識、培養人才、科學研究、服務社會的重要陣地，在會計行為文化、會計制度文化和會計精神文化三個方面的構建中都承擔著重要責任。
一、高校在會計文化建設中的作用
1. 會計文化教育。①課程設置方面，高校本科生、碩士生的課程體系中應設置如“會計史”、“會計職業道德教育”課程。“以古為鏡，可知興替”，通過會計史的學習，學生既可受到歷史文化熏陶，又能較全面地了解會計學、審計學與其他相關學科中的聯系與區別，拓展知識面。②教材方面，《會計史研究》值得選擇，這本書縱貫古今，兼容中外，通過學習可增強學生在會計領域學習和工作的信念與興趣。③職業道德教育方面，現行MPACC課程中有“商業倫理與職業道德”的教學內容，而我國高校很少在本科階段就設置這類課程，這和高校對本科生的學分要求有關。如武漢大學學生畢業應取得的總學分為140學分，但通識課程（包括：政治、體育、英語等）就要求67學分，占總學分的47.9%，在專業課程學分只有總學分的52.1%的情況下，很難再設置專門的“職業道德”課程。所以，如果受制于學分因素，我們認為在其他專業課程的教學中，任課教師應靈活安排，通過案例或通過討論的形式，向學生灌輸客觀、公正、真誠、友愛的職業道德觀。
2. 為會計行為文化和會計精神文化的構建發揮作用。高校傳播知識的途徑需要創新，除傳統的課堂講授外，可以在本科階段為學生配備導師，通過導師為學生提供個性化教學，為學生提供思考會計的新思路、新方法、新角度，鼓勵學生進行有益的探索，做深入細致的研究，允許學生自由發表學術觀點和見解，以培養其創新能力，提升其綜合素質。可通過聘請校外專家、專業人士、職業團體到學校專題講課，還可通過課外大型文化教育活動如專家講座這樣的“第二課堂教育”，用先進的會計文化占領學生的思想陣地。
創新教育方式的著力點應是發揮會計文化柔性約束機制功能，使學生形成正確的人生觀、價值觀、道德觀、職業觀，培養學生高尚的職業道德和優秀的人格品質。通過創新教育方式，把會計專業教育水平從傳授會計專業知識層面提高到文化素質和職業品格層面，從而促使學生全面發展和綜合素質的提高，為將來在會計工作崗位上嚴格秉承職業操守，做一名優秀會計人打下基礎。
高校學者還肩負著行業培訓或注冊會計師繼續教育的職責。在知識經濟時代，會計人員承擔著加工會計信息的重任，需要不斷更新知識，而現行會計人員的繼續教育只強調專業知識、會計法規的更新，對會計職業道德的內容較少涉及，因此高校在培訓在職人員時切不可忽視對這類人員進行職業道德教育，應通過最新發生的違反職業道德事件等對他們進行訓誡，以強化其職業道德。同時，中國加入WTO后，國際貿易及資本市場逐漸開放，高校對在職人員的繼續教育和培訓還應增強創新能力方面的內容，教化他們拓展視野，提高會計素養。
二、高校在會計制度文化構建中承擔科學研究責任
1. 世界經濟一體化使得會計準則的國際趨同成為必然。我國財政部早在2009年就指出近兩年是“中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同的關鍵時期”。但趨同并不是等同，如何制定既吸收國際會計準則的優秀成果又能體現我國新興資本市場特色的會計準則，高校學者應積極向準則制定機構建言獻策。如，公允價值的運用需要成熟的市場經濟環境和較高的會計執業水平，這正是我國目前所欠缺的，研究制定適用于我國新興市場經濟的公允價值計量準則，高校學者應在趨同與創新中研究最佳契合點。美國作為公允價值計量屬性研究和運用的引領者，于2006年9月發布了第157號財務會計準則公告，即《公允價值計量》。因此，借鑒SAFS157的具體準則進行相關方面研究，是高校學者在進行會計制度文化構建中承擔的一項重要責任。
2. 高校學者應致力于會計文化的創新。從我國“十二五”規劃文化創意產業的提出，到2011年“文化傳承創新”作為高校繼教學、科研、服務社會之后的又一大重要職能被正式提出，這反映出會計領域中會計文化創新的必要性和重要性。會計文化建設除了強調自身的歷史繼承性，還應根據情況的發展變化，因時制宜，不斷研究和解決會計文化建設創新過程中的新情況、新問題。這些都需要高校承擔相應責任。
我國會計文化創新有兩個特點：一是在繼承我國優秀傳統文化基礎上的創新，二是在包容西方先進文化基礎上的創新。這里以“信”為例，“信”在儒家倫理中具有積極意義的思想，可以說它是中國交換倫理的重要典范。應當在繼承傳統“信”內涵的基礎上，通過“信”這種無形的約束使每一個會計從業人員的行動、心理、價值觀等符合組織共同的價值觀，創新會計文化的“約束”功能。因為對外而言，“信”能大大降低無形成本，提高會計系統運作效率，“信”可以為會計從業者樹立良好的信譽，開拓更廣闊的發展空間。對內而言，只有在“信”的基礎上，會計系統內部才能實現人與人之間相互信任、相互理解的和諧人際關系，才能最大限度地減少內耗，充分發揮人的最大潛能。
同樣的，西方會計文化也有其獨特的歷史精神和人文傳承，這要求我國的會計文化創新既要慎思國內，又要考量世界。例如美國在其“三權分立”、所有權力必須受到監督與管理的文化背景下，形成了“無論是外部審計還是內部審計，都具有嚴格的審查監控環節”的會計制度文化。所以，在會計監管上，我國可以借鑒美國會計監管的長處，發揮行業監管作用，創新我國會計監管體制機制。
高校會計學者要以高度的歷史責任感和使命感，在全面深化改革開放的新形勢下、在國際學術交流中自覺堅守民族精神，弘揚民族文化，善于將會計文化內核的中國元素融入國際學術交流中，讓中華民族優秀文化和社會主義先進文化通過國際高等教育交流大放異彩。
三、助力企業構建會計行為文化和會計精神文化
高校除了在教學中培養會計文化，還應從服務社會角度為企業構建會計行為文化和會計精神文化。這項服務可以體現在科研項目成果中，也可貫穿于社會講學過程中。從研究順序上講，對會計文化的研究源于企業文化的研究，因此會計文化應是企業文化的重要組成部分——如果說企業文化主要是其全體員工認同的價值信念、行為規范以及行為方式，那么會計文化就應是其會計人員所認同的價值觀、所遵循的行為方式。
高校對于已進入世界500強的大型企業集團如國家電網公司、中石油、中石化、中國工商銀行等，因其企業文化已深入人心，應在其現有企業文化的統攝下，建設與之相匹配的會計文化，包括財務會計制度、財會人員的職業道德守則等，通過會計文化的潛移默化作用來規范企業會計行為，助力企業經營目標、長期發展戰略的實現。例如，銀行業注重風險管理，就應在其“誠信立業、穩健行遠”的企業核心價值觀指引下，以誠信、穩健的會計文化來引導銀行企業文化的會計制度建設，規范會計人員的職責，控制和預警銀行風險。
從另一個角度看，我國現存較多新建企業特別是中小企業，這些企業可能有技術、有產品、有制度，卻不一定有文化，文化需要較長時間的積累才能形成，要通過教育、引導和灌輸，使之得以傳播和深入人心。會計文化根植于企業文化，中小企業多數處于生命周期的初期發展階段，企業管理幾乎全部依賴企業主的經驗，沒有自己的核心價值觀，以致會計文化根基薄弱，高校會計學者應利用自身專業優勢助其形成艱苦創業、科學求實、無私奉獻等的企業精神，以為其下一步構建企業誠信、盡責、公平、創新的會計文化打下基礎。
主要參考文獻
1. 中國會計文化建設征文領導小組辦公室.中國會計文化建設征文選.北京：中國財政經濟出版社，2003
2. 毛伯林.關于會計文化若干問題的研究.會計研究，1993；3
3. 蘭鳳云等.注重企業文化內涵建設 營造良好內部控制環境.財會月刊，2012；8
【作 者】
周亞榮（博士）
【作者單位】
（武漢大學經濟與管理學院 武漢 430072）
