1引言
建造合同指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。目前，在建筑施工企業承建某一建筑項目的過程當中，建造合同基本準則是建筑施工單位進行收入與支出核算與確認最重要的依據。對建造合同基本準則的適用范圍、發展變化的探討，以及對施工單位執行過程中常見問題的深入思考和探究，有利于建筑施工單位更好地認識、理解和執行建造合同基本準則，在一定程度上可以幫助施工單位加強管理職能，規范會計行為，平衡收支，從而實現企業利潤的最大化。
2建造合同的基本準則的適用范圍和發展變化
21建造合同基本準則的適用范圍
建筑合同基本準則主要適用于與建筑施工有關的業務。具體而言，主要適用于建筑承包商負責施工建造的房屋、道路、橋梁、大壩、飛機、船舶、大型機械等建筑或設備工程項目。由此可見，建造合用的基本準則通常適用于建造或生產的體積大、施工周期長、資金投入多、具有實體資產的業務項目，這些業務項目都需要按照建筑合同基本準則來進行收入和支出的核算與確認。
22我國建造合同基本準則的發展變化
隨著時代的發展以及建筑行業的不斷進步，我國政府關于建造合同基本準則的規定和制度越來越健全、越來越規范。從無到有、由初步出現到不斷成熟，我國的建造合同基本準則經歷了十余年的發展歷程而日臻完善。早在1998年6月25日，我國就制定并頒布了建造合同基本準則，并于1999年1月1日起開始實施。后來，隨著市場經濟的飛速發展以及建筑行業的逐步繁榮，以前頒布實施的建造合同基本準則已經不能適應時代的發展要求。2006年2月16日，我國與時俱進地對原有的建造合同基本準則進行了進一步的規范，對核算內容、建造合同收入與費用的確認、合同收入計量、合同成本以及合同分立等相關內容進行了進一步的修改和補充。此次修訂頒布的建造合同基本準則進一步規范了施工單位建造合同的執行要求，對施工企業的日常管理、財務人員、會計行為提出了新的要求。
3執行建造合同基本準則過程中的常見問題
總的來看，修改后的建造合同基本準則自頒布之日起，就發揮了對建筑施工單位的日常管理運營應有的規范和指導作用。施工單位通過執行建造合同基本準則進一步規范了財務收支、會計行為，提升了財會工作效率和質量。但是，不容忽視的是，源自于內外部多重因素的影響和制約，使得部分建筑施工的單位在認識和執行建造合同基本準則方面仍存在著認識不清、理解不透、運用不當的問題。因此，對施工單位在執行建造合同準則過程中常見的一些基本問題進行分析和探討，有利于推進新建造合同準則順利地得以實施、規范施工單位會計行為、提升施工單位工作效率和經濟效益。
31當前我國的建筑行業市場仍不規范
近年來，國家為了規范建筑行業市場、促進建筑業健康、有序、良性發展，相繼制定出臺了各種宏觀調控政策和法律法規，取得了一定的成效。然而，當今我國建筑行業市場仍然存在著各種矛盾和問題，項目審批緩慢、拖延工程結算時間、拖欠工程款等情況屢見不鮮，再加上建筑工程項目本身涉及資金多、施工周期長、市場行情變化大，經常會導致工程項目的部分變更以及合同總收入與合同預計總成本的變化，嚴重損壞了施工單位資金鏈條和工程進度，制約了施工單位的可持續發展，這必將影響到施工單位對建造合同基本準則的貫徹和執行。
32施工單位內部管理的缺失
當前，部分施工單位內部存在的管理缺失，直接導致了對建造合同基本準則的執行。一是財會工作流程不規范。針對建筑項目成本和支出的預測、控制、核算以及日常財務管理的工作流程沒有規范統一的程序和標準，影響了對建筑合同基本準則的有力執行。二是企業內部相關制度不健全。部分施工單位缺乏與建造合同基本準則相匹配財產物資的收發、領退、轉移、報廢和清查制度以及審批、檔案管理、考核評價等制度，影響了對建造合同基本準則的執行能力。三是財務人員綜合素質偏低。部分施工單位的財務人員觀念傳統保守、學習的主動性不強、創新意識有待進一步提升，導致對建造合同基本準則理解不同、運用不熟練；主人翁意識淡薄、責任感不強，對工程項目施工期間的資金耗費的實際情況不予深究和監督；法律意識不足，往往置國家的法律法規于不顧，挪用截留資金、亂借款、亂擔保的情況屢禁不止。綜上所述，施工單位內部管理的缺失，在一定程度上影響和制約了施工單位對建造合同基本準則的執行水平。
33建造合同總收入與合同預計總成本的變化
根據建造合同基本準則的具體要求，建造合同總收入、合同預計總成本、完工進度是建造合同核算和確認收入與費用的重要依據。然而施工單位在對某一項目的施工過程中，建造合同總收入與合同預計總成本經常處于動態變化之中。例如，合同的變更、索賠、獎勵往往會導致建造合同總收入發生變化。因此，施工單位在執行建造合同基本準則的過程中，應當充分結合建造合同總收入以及合同預計總成本發生變動的具體情況，來及時更新、核算建造合同總收入和合同預計總成本，以便確認當期合同的收支情況。
34內部交易事項的核算缺乏規范統一性
一方面，在核算內部交易成本和收入方面存在著不一致的現象。當今，絕大部分的規模性建筑施工單位采用的是集團總承包，子公司負責施工的管理運營機制。按照建造合同的基本準則，集團公司和子公司分別根據建造合同基本準則來進行合同成本和收入的核算和確認。但是值得注意的是，如果此時集團公司和子公司對工程進度和合同總成本、總收入的認定標準和程序不一致，就會導致子公司確認的收入與集團公司確認的成本發生不對等的情況出現，這不僅會為內部交易事項的抵銷帶來一定的難度，還會影響到整個企業經濟效益核算的準確性。另一方面，當某一工程項目完工時，如果企業集團未能按時進行總成本的核算和確認，那么，就會出現企業集團確認的未完工款和子公司確認的已完工未結算款雙邊掛賬的情況。顯而易見，這樣可能造成企業資產和負債的同時虛增，從而降低了整個企業集團的資產質量。
4規范和加強建造合同基本準則的執行應當做好以下幾方面的工作41國家和政府進一步發揮相關職能作用
一方面，國家和政府要與時俱進，考察建筑行業的發展變化，及時研究制定并頒布實施使用時代發展新要求的建造合同基本準則，以求進一步規范施工單位會計行為；另一方面，國家和政府應加大力度，加強規范建筑行業，嚴格建筑項目的審批流程；制定和頒布相關法律法規，約束建筑市場中經常出現的工程變更與工程款拖欠等不良現象，切實保護施工單位的合法權益。
42企業加強內部管理，逐步增強對建造合同的執行水平首先，加強對財會工作相關流程規范統一。規范、統一的財會工作流程是施工單位提升建造合同基本準則執行水平的重要基礎。加強對施工單位日常工程項目施工期間的成本預測、控制、核算流程的規范，以及對財產物資的審批、使用、報銷程序的統一，有利于進一步提升施工單位對建造合同基本準則的應用和執行。
其次，建立健全與建造合同基本準則相匹配的規章制度。為全面執行建造合基本準則，規范執行行為，提高執行力，推動施工項目預算管理，提高項目管理水平，真實反映企業生產經營情況，確保會計信息質量，健全和完善的規章制度是保障工作順利、安全、有序開展的基本保障，建筑施工單位為了有力執行建造合同的基本準則，就必須建立一套與建造合同基本準則相匹配的、行之有效的規章制度。這些規章制度基本包括：各類財產物資的收發、領退、轉移、報廢和清查制度；財務核算與成本分析制度；審批、報告、統計以及檔案管理制度；考核和評價制度，等等。
最后，加強財會人員隊伍建設。專業素質高、責任感強、法律意識強的專業財會人員是建筑施工單位執行建造合同基本準則的必要條件。因此，建筑施工單位在日常的企業管理中，務必要加強對財會人員隊伍的培養和建設。一是要鼓勵和引導財會人員加強對財會專業知識特別是建造合同基本準則的學習和研究，正確認識和把握建造合同基本準則的基本內涵、相關細則和執行要求；二是要加大力度加強財會人員道德素養和責任意識的養成教育，引導財會人員自覺養成主人翁意識和較強的責任感，加強對日常財會事務的檢查和監督工作；三是加強法制教育，增強財會人員的法律意識。在日常的工程項目施工過程中，徹底杜絕挪用截留資金、亂借款、亂擔保等情況的出現。
5結論
2006年以來，新修改的建造合同基本準則被廣泛應用于施工單位的日常運營當中，實現了建筑行業建造合同基本準則新的突破和跨越，對施工單位財務核算和資金管理使用產生了巨大的影響。然而，由于新的建造合同準則在我國應用的時間比較短，且受到內外部多方面因素的影響和制約，施工單位在執行建造合同基本準則的過程中，往往面臨著一定的困惑和問題。當前，各類建筑項目施工企業有必要深入思考和探索，認真解決在執行建造合同基本準則過程中遇到的矛盾和問題，為提升建造合同進步準則的執行水平，進一步增強企業市場競爭力而努力。
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[作者簡介]張蕊（1979—），女，就職于中鐵建工集團北方工程有限公司，中級職稱。
