一、前言
“三公經(jīng)費(fèi)”，是指用財政撥款開支的，一般是政府部門人員在因公出國（境）、公務(wù)車購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待中產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)。“三公經(jīng)費(fèi)”一直以來都是社會關(guān)注的焦點(diǎn)、人民群眾關(guān)心的熱點(diǎn)。長期以來餐桌與車輪堪稱公務(wù)作風(fēng)的典范，當(dāng)前中央“八項(xiàng)規(guī)定”的出臺，對審計部門來說，“三公經(jīng)費(fèi)”也就成了審計工作的重中之重。針對當(dāng)前“三公經(jīng)費(fèi)”存在的普遍性問題，淺談幾點(diǎn)完善“三公經(jīng)費(fèi)”審計的心得體會。
二、目前“三公經(jīng)費(fèi)”存在的普遍性問題
一是“三公經(jīng)費(fèi)”概念認(rèn)識不夠到位。“三公經(jīng)費(fèi)”并非等同于公款吃喝。目前，社會公眾對“三公經(jīng)費(fèi)”的認(rèn)識模糊、概念不清，甚至有的將其視為政府部門工作人員公車私用、公款吃喝以及公款出國旅游的同義詞，而目前政府在公開“三公經(jīng)費(fèi)”時并沒有對此進(jìn)行必要的解釋，在很大程度上將誤導(dǎo)社會公眾對“三公經(jīng)費(fèi)”的認(rèn)識。
二是“三公經(jīng)費(fèi)”依然存在“混淆、移花接木、改頭換面、巧立名目”等現(xiàn)象。目前和“三公經(jīng)費(fèi)”相對應(yīng)的會計科目尚未獨(dú)立設(shè)定，部分“三公經(jīng)費(fèi)”支出比較隱蔽，只有在深入進(jìn)行調(diào)查，才能弄清“三公經(jīng)費(fèi)”的真實(shí)面目。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位將收取的房屋租金、二級單位繳納的管理費(fèi)、國有資產(chǎn)變賣收益等收入沒有納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算，而是私設(shè)內(nèi)部小金庫，用于單位發(fā)放福利及公務(wù)車輛、招待等支出。有些有下屬單位或二級機(jī)構(gòu)的部門把本應(yīng)在單位賬面上支出的“三公經(jīng)費(fèi)”直接嫁接到下屬單位和二級機(jī)構(gòu)列支。有的單位更是將“三公經(jīng)費(fèi)”發(fā)票改頭換面、巧立名目，如換成購買辦公桌椅、購置辦公設(shè)備費(fèi)、單位修繕費(fèi)、材料費(fèi)等的發(fā)票，或隱藏混在單位培訓(xùn)費(fèi)和會議費(fèi)之中列支，得以混淆視聽、掩人耳目。
三是“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編制仍然相對滯后。當(dāng)前，“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、完整性以及合理性仍然不強(qiáng)，經(jīng)過人代會審查批準(zhǔn)的預(yù)算只是在事前制定了花錢的計劃，而具體支出是否嚴(yán)格按照人大批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，在執(zhí)行中是否能有效約束各種違法違規(guī)行為，在很大程度上還缺乏有效的事中監(jiān)督。
四是“三公經(jīng)費(fèi)”口徑未統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。當(dāng)前政府收支分類科目表按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類，行政事業(yè)會計制度以及會計軟件所設(shè)會計科目不能完全滿足“三公”經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計需要，存在公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)用混列“差旅費(fèi)”“交通費(fèi)”“燃料費(fèi)”等科目；招待費(fèi)用變相列入“會議費(fèi)”“福利費(fèi)”“其他支出”等科目的現(xiàn)象。另則現(xiàn)行公務(wù)接待列支標(biāo)準(zhǔn)是財政部1998年出臺的，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不得超過當(dāng)年單位預(yù)算中公務(wù)費(fèi)的2%，標(biāo)準(zhǔn)過低、長期未改，導(dǎo)致各單位公務(wù)接待費(fèi)超支成了普遍現(xiàn)象。統(tǒng)計口徑不一，標(biāo)準(zhǔn)的難以定性，不僅造成審計結(jié)果不準(zhǔn)確，而且難以對單位、領(lǐng)導(dǎo)干部行政行為做出客觀、公正的評價。
三、掌握和完善“三公經(jīng)費(fèi)”審計的幾點(diǎn)心得體會
一是健全和規(guī)范相關(guān)“三公經(jīng)費(fèi)”制度約束以及標(biāo)準(zhǔn)。建立“三公經(jīng)費(fèi)”統(tǒng)一的公開公布格式，明確公開真實(shí)性支出的處理責(zé)任，細(xì)化公開內(nèi)容和方法，在一定程度上消除社會公眾對政府“三公經(jīng)費(fèi)”認(rèn)識的誤區(qū)和質(zhì)疑；規(guī)范“三公經(jīng)費(fèi)”相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，解決審計定性問題，充分并有效發(fā)揮制度約束和控制作用。
二是完善“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編制，加強(qiáng)財政預(yù)算編制“事前、事中、事后”監(jiān)督。目前，財政部門沒有編制專門“三公經(jīng)費(fèi)”支出預(yù)算表。“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編制只是制定了個花錢的計劃，而沒有細(xì)化到具體的項(xiàng)目，更缺乏對具體項(xiàng)目變化情況進(jìn)行必要的解釋。當(dāng)前，監(jiān)督“三公經(jīng)費(fèi)”的合法性、真實(shí)性尚不夠完善，導(dǎo)致評價“三公經(jīng)費(fèi)”高低標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是績效，主要是用盡可能少的錢把該辦的事辦好，故此必須進(jìn)一步完善對“三公經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行項(xiàng)目細(xì)化和做必要的說明，加大事前控制，加強(qiáng)對政府預(yù)算編制的審議，使預(yù)算更為科學(xué)、合理、精細(xì)，并且貼近民意；進(jìn)一步規(guī)范事中監(jiān)督，讓公共財政在陽光下運(yùn)行，接受社會公眾的審核；進(jìn)而完善事后監(jiān)督，建立明確的問責(zé)機(jī)制，以充分發(fā)揮預(yù)算約束和控制作用。
三是熟悉并掌握“三公經(jīng)費(fèi)”的資金來源和支出結(jié)構(gòu)。“三公經(jīng)費(fèi)”的資金來源要掌握。目前，很多部門單位除了財政撥款外，仍存在很多其他收入。如有些單位將收取的房租收入、二級單位繳納的管理費(fèi)、國有資產(chǎn)變賣收益、一些有意想隱瞞的收入等必須熟練掌握、深入了解。“三公經(jīng)費(fèi)”是部門預(yù)算的內(nèi)容之一，具體支出分散在各部門單位，應(yīng)進(jìn)一步通過加強(qiáng)對財政預(yù)算執(zhí)行審計，促進(jìn)“三公經(jīng)費(fèi)”公開進(jìn)程的透明度。應(yīng)審查部門經(jīng)費(fèi)使用是否貫徹厲行節(jié)約原則，摸清“三公經(jīng)費(fèi)”支出的總量，分析資金來源和支出結(jié)構(gòu)，有無預(yù)算追加，相關(guān)調(diào)整變動的審批程序是否規(guī)范，將當(dāng)年支出與上一年度進(jìn)行對比，檢查是否堅持了零增長原則，進(jìn)而分析“三公經(jīng)費(fèi)”變化情況和趨勢。
四是探索獨(dú)立“三公經(jīng)費(fèi)”的審計程序。當(dāng)前，政府預(yù)算科目設(shè)計的不盡如人意，致使科目間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移顯得“得心應(yīng)手”，而全面、正確地統(tǒng)計“三公經(jīng)費(fèi)”的實(shí)際數(shù)則難度較大。對此，必須有一個獨(dú)立的“三公經(jīng)費(fèi)”審計程序，以確保和提升“三公經(jīng)費(fèi)”數(shù)據(jù)的可信度。
總之，要有效規(guī)范“三公經(jīng)費(fèi)”，必須經(jīng)過一系列的改革和法律、法規(guī)以及相關(guān)措施的配套。“三公經(jīng)費(fèi)”審計，必須結(jié)合多種審計項(xiàng)目、審計步驟以及審計方法，進(jìn)一步加大審計的監(jiān)督力度。審計部門作為重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在“三公經(jīng)費(fèi)”公開過程中必須及時跟進(jìn)，充分運(yùn)用法律賦予的職責(zé)，為政府管好財、用好財發(fā)揮積極作用。
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作者簡介：林麗哥（1977—），女，福建閩仙人，中級會計師，地方基層審計工作。
