房地產業對于各地經濟發展和地方稅收對有著至關重要的作用，一方面，2011年重慶房地產行業共實現納稅305.47億元，共占市稅收（含國稅）總收入的23%。在重慶納稅50強中，房地產企業占了“半邊天”（22家） 。與該行業風光形成對比的是：另一方面，重慶房地產行業欠稅十分嚴重，通過所得數據整理得到下表：
2、表中2013年數據只包含13年1-5月數據
通過上表我們可以看到重慶房地產行業也是欠稅大戶，在“欠稅貢獻”中也起“半邊天”作用。
一、欠稅嚴重的原因
（一）行業宏觀稅負過大。
行業的宏觀稅負為行業產值增加值（這里選取行業稅前利潤作為衡量指標）與當期應繳稅收的比。2008年-2011年重慶市平均宏觀稅負與房地產行業宏觀稅負對比如下圖：
從中我們可以看出重慶房地產行業宏觀稅負始終遠高于市平均稅負。與此同時，我們查閱我國其它省份數據不難發現，重慶房地產宏觀稅負高于其他省份，以東部發達省份廣東省作為比較對象為例，同期其宏觀稅負僅分別為18.09%、21.80%、22.70%、27.50%。 可以看出利潤不足，行業宏觀稅負過大是重慶房地產行業欠稅的原因之一。
（二）房地產行業的行業特征。
房地產具有初期投資大、時間跨度長的行業特性。在房地產開工、建設、銷售多環節漫長的開發周期內，初期可能會因為資源投入大，產出不明顯或銷售未實現而不能體現出利潤或稅收，所得稅零申報的現象比較普遍，等到開發成熟并實現銷售以后，利潤指標才一改頹態、全線飄紅。就拿土地增值稅來說，按照稅法規定，開發完畢后，方能清算繳納稅收。但是由于目前房地產企業實施滾動開發，也就是說這一期開發還未完成，下一期的開發已經開始，有的房地產企業開發周期10多年，因此，就將土地增值稅變成了永遠不用繳稅的稅種。這些都給房地產行業企業欠稅提供了合理借口。同時房地產行業是資金密集型行業對于資金有極高的依賴性，但是大部分企業資金實力很薄弱，而環環相扣的三角債更是鎖住了企業捉襟見肘的資金運行，企業自身的資金不能滿足正常的企業經營運轉，又沒有解決缺少資金的辦法，大部分債權不能及時收回，企業有時只能以拖欠稅款增加流動資金來維持正常的生產經營活動，從而產生大量欠稅。
（三）稅收管理工作不到位。
1、滯納金管理落實不到位。
滯納金管理在欠稅管理中具有重要的作用，但實際工作中滯納金管理沒有發揮其應有的效果。通過欠稅企業名單和金額我們看到，有一些欠稅企業可以做到陳欠沒有全部清繳入庫的情況下繼續形成新欠。這樣的情況出現一部分原因是稅務機關對該企業的欠稅沒有足額征收滯納金，甚至沒有征收滯納金，這樣就助長了欠稅企業形成新欠。有些企業在實際經營非常困難的情況下形成欠稅，經過稅務機關多次催繳，企業勉強將所欠繳稅款入庫，但滯納金卻不能按期足額入庫。
2、征收管理中沒有做到細致、全面。
有些欠稅是申報未入庫形成的，主要原因是由于企業在申報后沒有資金及時入庫，或者是企業申報后忘記了入庫稅款。稅務部門沒有及時做到對申報未入庫數據的處理，及時對申報未入庫企業進行催繳，導致欠稅的形成。
3、欠稅公告在欠稅追繳中的作用有待提高。
欠稅公告是稅務部門對欠稅企業進行管理的重要措施，但在實際工作中沒有發揮其應有的作用。納稅重點大戶在本區縣的聲譽和影響都很大，稅務部門在對納稅大戶進行欠稅公告時，會遇到很多阻力。經過稅務部門的努力有些因素可以克服，但有些因素卻無法保證及時進行欠稅公告。
4、各部門間的銜接不夠緊湊，也是欠稅管理中有待解決的問題。
稅務機關內部各主管稅務所、征管、統計、評估、稽查間的銜接不夠緊湊，信息沒有做到全部共享，在現實工作中出現各管一片現象，導致部分欠稅數據真空或沒有得到及時追繳。稅務部門與國稅、工商、銀行間的信息不能作到及時共享，也成為欠稅管理的重點、難點。
（四）依法納稅意識薄弱是房地產企業偷逃稅款的內因。
實踐中，企業未取得合法憑證的情況比較嚴重，未妥善保管賬簿的情況時有發生，有的甚至無法正常進行匯算清繳；關聯企業之間互相挪用資金、低價轉讓、成本費用劃分不清等情況比較普遍。其主要原因在于企業認為關聯企業之間都是同一投資者，在資金使用和成本列支方面無需劃分得很清楚，因此沒有按照獨立企業之間進行核算。而從稅收的角度來看，每一個法人企業都是一個獨立的納稅主體，必須各自進行納稅申報。企業依法納稅意識不強，財務核算不規范，最終也給自己造成了經濟損失。
二、欠稅治理對策
第一，企業自身通過經營管理，提高利潤，才是降低行業宏觀稅負，解決欠稅問題的根本方法。第二，稅務機關規范管理，依法行政，嚴格執行欠稅管理制度。
（一）加強系統內外的宣傳。
把宣傳《欠稅公告辦法》作為稅法宣傳的一個重要組成部分，要讓廣大納稅人和社會各界知曉欠稅公告的意義和必要性，向社會各界特別是廣大納稅人廣泛宣傳，了解欠稅公告的規定，促進納稅人主動繳納欠稅，保證稅款及時足額入庫。
（二）實行欠稅戶責任到人制度。
對欠稅企業管理責任落實到人，稅務機關將上年度有欠稅的納稅人全部納入重點監控對象，嚴格控制稅款緩繳和欠稅增長。保證稅務機關能夠及時準確掌握欠稅企業信息，建立欠稅核算制度，將欠稅管理與稅務人員的考評聯系起來，制定切實可行的清繳計劃，對未完成欠稅企業欠繳稅款追繳任務的稅務人員將追究責任，我國刑法有專門條款規定了稅務人員瀆職犯罪的表現形式及其處罰。
（三）要求欠稅企業先補繳欠稅后再辦理退稅等事宜。
（1）納稅清算問題。稅務機關在為納稅人辦理納稅清算手續時，檢查該企業是否有欠繳稅款，對有欠稅企業不得辦理納稅清算；應按照有關規定結清應納稅、費、罰款和滯納金，補繳欠稅后方可辦理納稅清算事宜。同時辦理稅收票證的繳銷工作時，應核查該企業是否存在欠稅，如果發現有欠稅的，不得進行繳銷發票，不得進行納稅清算。（2）納稅人有應退未退稅款，應查看該企業是否有欠繳稅款，發現企業有欠繳稅款的，要求該企業先補繳欠稅后再辦理退稅事宜，或按有關規定進行退欠抵頂。
（四）認真落實企業欠稅的確認、登記和統計等基礎性管理工作。
《欠稅管理辦法》中明確規定，對欠稅企業做到及時確認、統計和登記工作。在管理過程中，做到逐戶上門送達《關于納稅人欠繳稅款（滯納金）事項的告知書》，同時向納稅人宣傳欠稅要予以公告的法律規定和欠稅人所要擔負的法律責任。制定詳細準確的欠稅臺賬，及時進行登記、確認。夯實欠稅統計數據；加強欠稅調查分析，有效指導清欠工作。
（五）發揮欠稅公告的重要作用。
根據《欠稅公告管理辦法》的相關規定，定期對欠稅企業進行公告。充分發揮欠稅公告在欠稅管理中的重要作用，把欠稅公告作為清繳欠稅的一項重要措施來抓，配合其他稅收征管措施的運用，切實加強欠稅管理。在地稅網站和辦稅服務場所發布欠稅公告，擴大影響力和約束力。深入企業了解資產和資金狀況，制定切實可行的清欠計劃，加大欠稅管理和催繳工作力度。向納稅人宣傳欠稅要予以公告的法律規定和欠稅人所要擔負的法律責任，采取切實可行的清欠辦法，按照計劃逐步清理企業所欠稅款，嚴格執行欠稅公告制度，壓縮陳欠，控制新欠，降低欠稅率。
（六）認真落實《滯納金管理辦法》。
稅務機關作到嚴格執法，按照《稅收征管法》及《滯納金管理辦法》的規定，嚴格執行滯納金制度，加大欠稅的處罰力度，讓欠稅者無利可圖。杜絕人際關系在滯納金管理中的不利影響，深入了解欠稅企業的實際資金資產情況，要求制定切實可行的還款計劃。對于滯納金的追繳落實到人。
（七）加強部門間的資源共享，信息溝通，提高欠稅管理效率。
在稅務機關內部通過定期召開欠稅管理辦公會，作到全面掌握全局數據，從清理角度出發，強化部門協調，實現以征管為核心的全程清欠管理。在稅務機關外部，定期與國稅、工商、銀行等部門進行溝通，了解欠稅企業的經營、資金等情況，做到欠稅的應收盡收。
（作者單位：武漢大學社會保障研究中心）
參考文獻：
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