一、獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算的區(qū)別
獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算屬于稅務(wù)上的規(guī)定。一般情況下，在當(dāng)?shù)刎?fù)有流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)，即需要登記為獨(dú)立核算性質(zhì)分公司。也即是說(shuō)，在當(dāng)?shù)貜氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)的，就需要登記為獨(dú)立核算性質(zhì)。
分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)夭粡氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)，只是負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)、售后服務(wù)等業(yè)務(wù)，在當(dāng)?shù)夭簧婕傲鬓D(zhuǎn)稅的繳納，可以登記為非獨(dú)立核算性質(zhì)。
因此，判斷的關(guān)鍵在于分公司是否從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)），是否在當(dāng)?shù)乩U納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
分公司為非法人資格，不可能取得法人資格營(yíng)業(yè)執(zhí)照。獨(dú)立核算或是非獨(dú)立核算與這個(gè)沒(méi)有關(guān)系。營(yíng)業(yè)執(zhí)照里面的經(jīng)營(yíng)范圍可以作為判斷在當(dāng)?shù)厥欠駨氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。
非獨(dú)立核算的分公司可以領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，但前提是總公司也是一般納稅人。
▲▲二、非獨(dú)立核算方式下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置
通常情況下，企業(yè)依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度及規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)科目予以設(shè)置。現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中現(xiàn)存會(huì)計(jì)科目已多類，包括“經(jīng)費(fèi)支出”科目、“基本建設(shè)支出”科目、“事業(yè)支出”科目、“其他資本性支出”科目等，具體內(nèi)容體現(xiàn)為：
（一）“經(jīng)費(fèi)支出“科目
行政單位置于“經(jīng)費(fèi)支出”科目的“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目下，以科學(xué)合理性原則為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r實(shí)施預(yù)算撥款活動(dòng)，并構(gòu)建“基本建設(shè)支出”與“其他資本性支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目，由其負(fù)責(zé)對(duì)基建投資開展會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，即在“基本建設(shè)支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目中核算由行政單位所安排的用于企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目支出的資金，而在“其他資本性支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目中核算其他單位所安排的用于企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目支出的資金。
（二）“事業(yè)支出”科目
事業(yè)單位置于“事業(yè)支出”科目的“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目下，以科學(xué)合理性原則為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況實(shí)施預(yù)算撥款活動(dòng)，同時(shí)構(gòu)建“基本建設(shè)支出”與“其他資本性支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目，由其承擔(dān)對(duì)基建投資開展會(huì)計(jì)核算職責(zé)，即在“基本建設(shè)支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目中核算由事業(yè)單位所安排的用于企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目支出的資金，而在“其他資本性支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目中核算其他單位所安排的用于企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目支出的資金。
（三）“基本建設(shè)支出科目”與“其他資本性支出”科目
與“基本建設(shè)支出”科目相比，“其他資本性支出”科目的核算內(nèi)容大致相同，但其也存在部分方面有所不同。一方面，項(xiàng)目投資安排主體不同。對(duì)于前者，其主要核算行政單位或事業(yè)單位所安排的財(cái)政預(yù)算資金，而后者主要核算除行政單位或事業(yè)單位之外所安排的財(cái)政預(yù)算資金；另一方面，土地費(fèi)用處理方法不同。對(duì)于后者，其下可增設(shè)“土地補(bǔ)償”科目、“地上附著物與青苗補(bǔ)償”科目、“安置補(bǔ)助”科目及“拆遷補(bǔ)償”科目等，而前者不存在負(fù)責(zé)土地補(bǔ)償費(fèi)用核算的相關(guān)科目。
▲▲三、非獨(dú)立核算方式下的賬務(wù)處理方法
基于企業(yè)未明確是否推行國(guó)庫(kù)集中支付，為此非獨(dú)立核算方式下的賬務(wù)處理方法存在較顯著差異。具體如下所示：
（一）國(guó)庫(kù)集中支付方式下的基建核算
實(shí)際上，國(guó)庫(kù)集中支付背景下開展會(huì)計(jì)核算活動(dòng)過(guò)程中未涉及到項(xiàng)目建設(shè)資金的直接撥款收入業(yè)務(wù)，僅能夠表明項(xiàng)目支出核算業(yè)務(wù)，若從會(huì)計(jì)處理層面看，既能夠反映出支出又能夠反映出撥款，其中借記“經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出”科目，貸記“預(yù)算撥款——國(guó)庫(kù)直接支付”科目。另外，根據(jù)行政單位核算要求，可借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“固定基金”科目，如此以來(lái)不僅能夠充分揭示出基建投資實(shí)際狀況，而且還為相關(guān)部門實(shí)施基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制活動(dòng)提供了信息支持。至年末，企業(yè)應(yīng)將存入國(guó)庫(kù)的項(xiàng)目結(jié)余資金確認(rèn)為正常國(guó)庫(kù)結(jié)余資金予以處理，其中借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“預(yù)算撥款——財(cái)政直接支付”科目；至下年度，運(yùn)用上年結(jié)余資金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。
（二）非國(guó)庫(kù)集中支付方式下的基建核算
非國(guó)庫(kù)集中支付背景下開展會(huì)計(jì)核算活動(dòng)過(guò)程中涉及到項(xiàng)目建設(shè)資金的撥款與項(xiàng)目資金的支出，收到撥款時(shí)，從會(huì)計(jì)處理層面看，既能夠反映出支出又能夠反映出撥款，其中借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算撥款——項(xiàng)目支出”科目；若發(fā)生項(xiàng)目支出時(shí)，借記：“經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出”科目，貸記“銀行存款”科目。另外，依據(jù)行政單位核算要求，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，這樣以來(lái)不僅能夠充分揭示出基建投資的實(shí)際狀況，而且還為編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算提供了信息支撐。至年度末，若將結(jié)余建設(shè)資金存入銀行賬戶中，并且不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，待項(xiàng)目竣工后，財(cái)政部門則可對(duì)結(jié)余資金進(jìn)行收回處理，其中借記“預(yù)算撥款——項(xiàng)目支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
特別注意的是待基建項(xiàng)目竣工后，若仍存在資金結(jié)余現(xiàn)象，則需要以專款專用原則為依據(jù)，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)收回，并如數(shù)遞交至國(guó)庫(kù)中。
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