2001年美國安然事件發生后，內部控制問題逐漸受到政府、學術界和實務界越來越的關注。不管是企業還是行政事業單位，把內部控制的構建提升到了戰略的高度。2011年11月，財政部擬定了《行政事業單位內部控制規范》（征求意見稿）并征求意見，這對行政事業單位內部控制的建立和完善提供了充實的理論基礎。
一、加強行政事業單位內部控制的必要性
（一）加強內部控制，促進行政事業單位加強科學規范管理。內部控制是現代管理理論的重要組成部分，是強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的效果和效率。行政事業單位所屬部門多、業務領域廣、辦公地點分散、內部層級復雜，管理任務較為繁重，在客觀上要求建立完善的內部管理和控制體系，通過內部控制這一有效的管理工具，確保各項工作規范有序開展。
（二）加強內部控制是踐行法律法規明確要求的有效途徑。我國《會計法》第27條規定：“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度。”2008年，財政部等五部委發布《企業內部控制基本規范》，并于今年4月頒布了配套指引。2011年11月，財政部擬定了《行政事業單位內部控制規范》（征求意見稿）。加強內部控制，是行政事業單位踐行法律法規明確要求的有效途徑，也是一項應履行的法律責任。
（三）加強內部控制是增強風險防范能力的重要舉措。COSO內部控制框架表明內部控制所包含的一項重要內容就是風險評估。它是指確認和分析實現企業目標過程中的相關風險，是形成管理何種風險的依據。建立科學完善的內部控制制度，對企業的潛在風險進行確認分析，把風險扼制在搖籃中，防患于未然。行政事業單位作為黨和政府的工作部門，經管著大量的財政性資金和國有資產。隨著市場經濟不斷發展，社會競爭日趨激烈，經濟環境日益復雜，財務風險和資產資金安全風險日益成為行政事業單位面臨的主要風險。
（四）加強內部控制是提高會計信息質量的必然要求。在建立社會主義市場經濟體制的過程當中，受利益的驅使出現了各種各樣的違規違法現象，一些單位和部門會計信息失真，特別是政府部門，由于透明度差，各種制度不健全，會計信息失真的現象尤為嚴重。建立完善科學的內部控制制度，可以有效阻止違法違規行為，從源頭上預防和治理腐敗問題，這樣可以在一定程度上避免了會計信息失真現象，確保了會計信息的真實可靠。
二、我國行政事業單位內部控制現狀
隨著2011年《行政事業單位內部規范》的頒布，我國行政事業單位的內部控制水平顯著提高。各級行政事業單位對內部控制認識水平顯著提高，注重強化內部管理，加強制度建設，規范工作程序，抓好內部監督，較好地完成了任務和工作，推動了工作的順利開展。但是與我國企業相比，行政事業單位的內部控制制度建設相對滯后，在內部控制方面還存在一系列問題。
（一）內部控制意識較為薄弱。從整體上看，行政事業單位缺乏對內部控制知識的基本認識，沒有樹立起現代的內部控制管理理念，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義認識不夠，內控意識不強。管理層對內部控制認識不足，有章不循的現象較為突出，例如部分事業單位領導認為內控制度多此一舉，沒有必要單獨設立內部審計部門，或者部分領導為了自己的利益故意不設置內部審計部門，使內部審計部門邊緣化。
（二）內部控制制度還不夠健全。總體來看，行政事業單位的內部控制制度較為不完善，內部控制制度沒有覆蓋到單位的所有人員和各個業務領域，制度之間銜接不夠，基礎工作有待加強。甚至有的行政事業單位就沒有內部控制，無章可循。例如，行政事業單位內部會計控制制度多是用財務制度代替內部控制制度，缺乏明確的崗位責任制度，職權不清晰，程序不規范，授權審批制度不規范，未形成有效的崗位牽制。
（三）內部控制的執行流于形式。現階段，雖然不少事業單位已經制定了與自身實際情況相適應的內控制度，但是由于在執行中存在缺陷，其最終效果不盡如人意，對內部會計控制的執行流于形式。部分行政事業單位對建立內部控制制度不夠重視，內控制度并沒有發揮其作用，只是“掛在墻上，印在紙上，說在嘴上”，應付上級的檢查，致使內部控制趨于形式，行政事業單位內部管理失效，控制軟化，從而導致會計信息失真，貪污腐敗現象層出不窮。
（四）內部控制監督檢查還不夠有力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的事業單位外部監督體系。然而，監督效果卻不盡如人意。究其原因，主要有：一是對內部控制的認識不夠，認為內部控制是財務部門的事情，與其他部門沒有關系，只完成自己部門的工作目標即可；二是財務、紀檢等相關職能部門的監管作用發揮不夠，監督檢查力度還需進一步加大；三是管理人員缺乏創新精神，業務素質難以滿足實施內部控制和監督的要求。
三、加強行政事業單位內部控制對策建議
針對上述我國行政事業單位內部控制中存在的問題，綜合相關知識，對加強我國行政事業單位內部控制提出以下對策建議：
（一）加強內部控制宣傳工作，提高管理者的素質。良好的內控意識是確保內部控制制度得以健全和實施的重要前提。在行政事業單位中，要切實加強內部控制有關法律法規和業務知識的學習宣傳，倡導內部控制文化，培育內部控制理念，真正使內部控制成為每一名干部職工的自覺行動，形成良好的內部控制氛圍。必須加強對高管層的控制，完善高管人員的約束與激勵機制，真正把工作落到實處。
（二）建立健全內部會計控制制度，規范單位內部行為。加強行政事業單位內部控制建設，必須要有科學規范、務實管用的規章制度體系作保證。一是要牢固樹立全面控制的理念，確保內部控制貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各項經濟業務活動，將財務、資產、采購、工程項目、債權債務、經濟合同等各方面工作都納入內部控制范圍，切實加強制度建設，為內部控制的建立和實施提供完備的制度保障；二是制定合乎國家法律法規以及會計準則的財務制度和內部審計制度。要建立合理的會計體系，各單位應根據會計業務的需要，設置獨立的會計機構，配備符合條件的專職人員。
（三）加強內控制度的執行力度。加強內部控制建設，制度的制定十分重要，制度的落實更為關鍵。要把提高制度執行力放到更加重要、更加緊迫的位置，從加強學習培訓入手，著力增強各級領導干部和廣大干部職工的制度意識，真正把各項法律法規和規章制度作為開展工作的根本準則，切實維護政策法規的權威性和嚴肅性，增強規章制度的約束力，確保內部控制建設各項工作見到成果、取得實效。把內部控制執行情況作為年度目標責任考核指標，對有關部門進行考核，提高內部控制執行力度。
（四）合理設置組織架構，配置合理的工作人員。良好的組織構架是加強內部控制建設的重要支撐，各單位應該合理配置結合本單位的實際情況，根據內部控制制度設置合理的組織架構，并且根據這一組織架構配置合理的工作人員。一是注重崗位之間相互牽制作用，從而預防錯誤的發生，做到防患于未然，保證信息的真實完整；二是認真抓好基礎工作規范。把經濟活動中與會計有關的重復出現的經濟業務按照客觀要求來規定其處理程序，使會計業務處理規范化、標準化，避免會計工作手續不嚴與職責不清的現象發生。
主要參考文獻：
[1]郭玲玲.關于加強行政事業單位內部控制的思考[J].財會通訊，2011.11.
[2]張錚.事業單位內部控制有關問題的思考[J].當代經濟，2011.3.
[3]王娟.對事業單位內部控制中的問題與策略分析[J].經濟研究導刊，2012.
作者：李佳
