2011年10月26日，國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。交通運輸業是典型的生產型服務行業，將其納入增值稅的征收范圍之內，不但能夠增加國家的財政收入；而且有利于企業間公平稅負與公平競爭，更有效地促進有限資源的配置；還能有利于與國際接軌，確立與現代市場經濟體制相適應的規范化的增值稅制度。
▲▲二、營改增對交通運輸企業稅負的影響
交通運輸業，包括陸路運輸服務，水路運輸服務，航空運輸服務和管道運輸服務。以紅星公司為例，其為設在上海的海洋運輸企業具有一般納稅人資格，其主要務是貨物的沿海及內河運輸。紅星公司外購貨物方面主要是燃料、備品備件、船只等；外購勞務方面主要是港口費、修理費、裝卸費等，具體成本明細列示在下文的表格中。為了便于測算，我們首先做以下假設：
1、紅星公司2011年和2012年的營業總額和成本總額不變，分別為20000萬元和15000萬元。
2、該企業按稅法規定可抵扣進項稅的所有成本都是從試點地區的企業取得，并獲得了合規的增值稅專用發票。
3、存量固定資產可以按年折舊額來計算增值稅進項稅額來抵扣。
我們來比較一下稅改前后企業稅負的變化。2011年，紅星公司的運輸收入應按3%的稅率計繳營業稅，營業稅額=20000×3%=600萬元。2012年，紅星公司的運輸收入應按11%的稅率計繳增值稅，銷項稅額=20000/（1+11%）×11%=1982萬元。
其增值稅進項稅的計算則如下表所示：
紅星公司成本及增值稅進項稅計算一覽表
單位：萬元
成本構成 金額 占總成本比例 進項稅率 可抵扣進項稅
船舶折舊及新購固定資產 3402 23% 17% 494
燃料 4623 31% 17% 672
修理 466 3% 17% 68
水電、物料 583 4% 17% 85
港口費 1220 8% 6% 69
船只租賃 500 3% 17% 73
碼頭服務 248 2% 6% 14
船舶管理 118 1% 6% 7
檢測（咨詢） 290 2% 6% 16
人工成本 2850 19% - -
其他 700 5% - -
合計 15000 100% 1498
由上面數據，我們可以得出紅星公司應交增值稅：應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=1982-1498=484萬元較2011年的營業稅額600萬元少了116萬元。增值稅的減少伴隨著城建稅及教育費附加的減少。按7%的城建稅率和3%的教育費附加率，紅星公司可以減少營業稅金及附加12萬元。事實上，稅改不僅帶來了流轉稅的變化，也帶來了企業利潤的變化，并進而影響到企業所得稅費用的變化，一般是帶來企業所得稅費用的節約。在本例中，從收入來看，由于紅星公司從2012年開始繳納增值稅，同樣是20000萬元的營業額，但計入利潤表中的營業收入卻要剔除營業額里面包含的1982萬元銷項稅，剔除后營業收入為18018萬元；從成本來看，其15000萬元的成本剔除1498萬元的進項稅后計入利潤表中的營業成本變為13503萬元。收入和成本的變化使企業毛利減少了485萬元，按25%的企業所得稅率，企業所得稅費用減少了121萬元。再考慮營業稅金及附加的影響，企業所得稅費用增加3萬元，紅星公司在稅改后共計節稅116+121-3=234萬元。從紅星公司的例子來看，稅改帶來的收益還是很明顯的。
▲▲三、“營改增”對交通運輸企業凈利潤的影響
相對于交通運輸業，目前方案可能會加大稅務負擔。原因是（1）之前整體營業稅稅率為 3%，而調整之后增值稅稅率達到 11%和 6%，稅率明顯提升；（2）是道路運輸企業的主要成本中：燃油成本、車輛維修費占據了成本結構中約50%的份額，由于汽車燃油往往是司機在長途運輸中根據用油情況在各個加油站零星加油，車輛修理也常常是在行車途中車壞而應急修理，這些行為無法取得能夠抵扣的增值稅專用發票；（3）新購置的車輛有限，原有車輛凈值無法獲得抵扣；（4）差額扣除僅限聯運費用一項；（5）占運輸成本比重高的道路通行費、人力資源成本（司乘人員工資）都無法獲得抵扣。加之部分成本支出項目來自于公路上的亂收費，所以運輸成本中可抵扣的項目比重過低，導致企業稅負大幅增加。
▲▲四、交通運輸企業如何應對“營改增”的建議
1、實行差別稅率政策。通過本文的研究發現，“營改增”之后，交通運輸業當中各個規模和各種運輸類型的企業的稅負變化是不一樣的。各企業的稅負減少比例不相同，有的甚至還有所增加，這樣不利于資源的優化配置，必然導致交通運輸業的不公平競爭。
2、增加抵扣范圍。由于交通運輸業當中人力成本、路橋費、保險費及修理費等主要成本均不在抵扣范圍內“營改增”后還有可能增加企業稅收負擔，我覺得都可以納入抵減范圍；交通運輸業當中的大量固定資產每年的折舊也是企業不小的負擔，建議適當的抵扣折舊費。
3、發票制度改革。增值稅的抵扣是進行稅收管理的重要環節，交通運輸業改征增值稅，其發票也就進入了抵扣范圍，這樣無意間增加了抵扣發票的征管度。因此，我認為首先應該統一全國交通運輸發票格式，并設計“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設計“普通票”作為企業或個人報銷的憑證。
4、處理好中央和地方財務分配的問題。由于營業稅是地方主要稅源，而增值稅是由國家稅務機關主管，此次交通運輸業改征增值稅，使地方稅收減少，中央稅收增加，這必將引起中央和地方利益關系的調整。應該根據中央政府和地方政府所承擔的管理和建設責任，將稅收所得在中央和地方政府進行合理分配。
作者：丁洋
