我國頒布的企業會計準則中租賃方面規定的是，融資租賃下承租人會計在租賃開始的年月日，進行付款費用最低租賃的現值與租賃資產在租賃開始年月日的原帳面價值進行比較，其中價值比較低的將會在租入資產中成為入賬價值，應付款中長期入賬價值指的是最低租賃資產的付款額，而未確認融資費用指的是付款費用最低租賃的現值與租賃資產在租賃開始年月日的原帳面價值之間的差額。假如企業資產的總資產額和相比，租賃資產費用不是很大，就表示在租賃開始年月日的時候承租人進行長期性應付款以及租入資產，并且是按照最低記錄租賃付款費用的方式進行。由分攤方式來進行的租賃時間內所有時期的費用分攤是目前比較經常使用的未確認融資費用形式。
▲▲一、融資租賃下未確認融資費用的確定以及產生
在融資租賃關系當中，承租人的負債長期入賬價值以及承租人的資產租入入賬價值之間擁有存在差異的可能性，所以我國才頒布了企業會計準則中租賃方面的規定，規定融資租賃下承租人會計在租賃開始的年月日，進行付款費用最低租賃的現值與租賃資產在租賃開始年月日的原帳面價值進行比較，其中價值比較低的將會在租入資產中成為入賬價值，應付款中長期入賬價值指的是最低租賃資產的付款額，而未確認融資費用指的是付款費用最低租賃的現值與租賃資產在租賃開始年月日的原帳面價值之間的差額。其中關于付款費用最低租賃的現值確定明確規定，在進行承租人付款費用最低租賃的現值計算時，按照出租人租賃時間內取得的含利率，利用租賃時間內的折現率來進行，其中折現率為含利率，如果不是按照這種方式計算，則需要用當初簽訂租賃合同中明確規定的折現率計算，其中折現率為利率。假如出現租賃合同內中沒有明確規定利率以及租賃時間內出租人無法取得含利率的情況，折現率則需要按照銀行貸款同期中的利率來進行。
融資租賃下未確認融資費用有三種確認方法，第一，當付款費用最低租賃的現值確定為租賃資產中入賬價值的時候，則需要按照付款費用最低租賃的現值中折現率來進行分攤率在融資費用的確定；第二，當原賬面租賃資產價值確定為租賃資產中入賬價值的時候，則需要按照原賬面租賃資產價值與付款費用最低租賃的現值相同的折現率來進行分攤率未確認融資費用的確定；第三，當付款費用最低租賃確定為租賃資產入賬價值的時候，則不需要進行確定分攤率，因為就沒有未確認融資費用。
▲▲二、融資租賃下未確認融資費用的分攤方法
融資租賃方式比較常用于當企業因為出現財務困難、規模擴張的情況需要克服時，這種方式可以對投資固定資產中的需求得到滿足。融資租賃的認定不需要考慮租賃合同的性質，而是需要對承租人是否接受了出租人租賃資產的報酬轉移以及資產風險來進行判斷，當租賃在實質上進行了所有權相關的報酬轉移和風險轉移，則認定這一項租賃就是融資租賃。承租人在租賃開始的年月日進行付款費用最低租賃的現值以及租賃開始時原帳面租賃資產價值之間的對比，其中租入資產認定比較低的成為入賬價值，而應付費用的長期入賬價值確認為付款費用最低租賃，未確認融資費用中加入付款費用最低租賃的現值以及租賃開始時原帳面租賃資產價值之間的差額。
假設A企業為承租方，B企業為出租方，兩個企業在2009年8月20日簽訂了租賃合同，合同內容主要有，①租賃物品為一臺機床；②租賃開始時間為2009年10月1日；③租賃時間為2009年10月1日—2013年10月1日，一共經歷48個月；④費用為12萬元，支付方式采取從2009年10月1日來每半年的月末進行支付；⑤ 2009年8月20日機床在B企業顯示為80萬元的賬面價值，試用期估計為5年；⑥當租賃時間完成之后，估計機床的剩余資產價值有10萬元，資產余值在A企業擔保是10萬元。A企業資產總值與這項機床租賃資產的比例在10：3以上，當租賃時間完成之后，A企業需要把機床還給B企業。其中，12×8+10為付款費用最低租賃，總共是106萬元，12×8.6%+12×8.6%為付款費用最低租賃的現值，第一個8.6%為PV，第二個8.6%為PA，總共80.791萬元，而80小于80.791，所以原賬面價值以及入賬租賃資產價值的80萬元是可以確認的，106-80為未確認融資費用，總共是26萬元，106-80.791是不等于26的，證明我們需要重新來對折現率進行確認，讓原賬面租賃資產價值和付款費用最低租賃的現值相同，從而讓26萬元等于未確認融資費用，并滿足條件，這時需要重新計算折現率，計算方法為插值法，當折現率為6%時，8.6%顯示為0.62，8.6%顯示為6.21，第一個8.6%為PV，第二個8.6%為PA，10×0.62+12×6.21總共是80.79，當折現率為7%時，8.7%顯示為0.58，8.7%顯示為5.97，第一個8.7%為PV，第二個8.7%為PA，10×0.58+12×5.97總共是77.5，用77.5、80.79、80三組數進行比較，發現77.5小于80，80小于80.79小于，77.5小于80.79，所以折現率在6%與7%之間，現值為77.5、80.79、80，為了滿足此次租賃的條件，折現率經過重新計算為6.24%。
假設甲公司于乙公司在2008年11月30日簽訂了租賃合同，合同內容主要有，①租賃物品為一條控制生產線；②租賃開始時間為2009年1月1日，也就是生產線正式運送到甲公司的當天；③租賃時間為2009年1月1日—2011年1月1日，一共經歷36個月；④費用為300萬元，支付方式采取從2009年1月1日來每一年的月末進行100萬元的支付；⑤ 2008年11月30日生產線在乙公司顯示為260萬元的賬面價值；⑥租賃合同中明確規定了年利率的8%為利率；⑦生產線是最近購買的全新設備，使用年限估計為5年。其中甲公司資產總額與租入融資資產總額比例在10：3以上，得出生產線是不用安裝的，2012年1月1日這條生產線組要還給乙公司，固定資產折舊費通過年限平均法進行計算，未確認融資費用在本期的分攤費用通過實際利率法進行計算。由于甲公司不知道含利率在出租人租賃的比例，所以付款費用最低租賃的折現率按照8%來進行，擔保承租人資產余值和生產線租金綜合之和就是付款費用最低租賃，也就是300+0為付款費用最低租賃，總共是300萬元，3.8%×100為租金每期年金現值，3.8%為PA，總共是257.71萬元，付款費用最低租賃的現值必須比原賬面租賃資產價值90%要大，260×90%為原賬面租賃資產價值，總共是234萬元，付款費用最低租賃減去賬面租賃資產在租賃開始時間的價值為未確認融資費用，也就是300-257.71為未確認融資費用，總共422.9萬元，而422.9萬元的未確認融資費用以及257.71萬元的租入融資固定資產為借，300萬元的融資租賃長期應付費用為貸。當承租人在2009年支付10萬元租金，2010年支付100萬元租金，2011年支付2000萬元租金，1682.59萬元為付款費用最低租賃的現值，而427.41萬元為未確認融資費用，租賃期內未確認融資費用為2009年1月1日租金10萬元，融資費用確定的為136.61萬元，本金應付余額為1807.2萬元，2010年1月1日租金100萬元，融資費用確定的為144.58萬元，本金應付余額為1851.78萬元，2011年1月1日租金2000萬元，融資費用確定的為1851.78萬元。
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作者：胡青華
