一、關(guān)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本定義
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，市場(chǎng)交易變得越來(lái)越復(fù)雜多變，為適應(yīng)這種形式，國(guó)家稅收政策也變得紛繁復(fù)雜，隨之而來(lái)的是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引起了人們的普遍關(guān)注。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在大企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)，對(duì)企業(yè)影響巨大，它指的是一系列不確定因素對(duì)企業(yè)納稅主體所產(chǎn)生的未知利益損失。
然而，目前學(xué)術(shù)界對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍沒有一個(gè)準(zhǔn)確的界定，處于多種觀點(diǎn)并存的局面。首先，研究一下風(fēng)險(xiǎn)的基本定義，美國(guó)著名學(xué)者海斯認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)就是損失發(fā)生的可能性”，Knight認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)是概率估計(jì)的可靠性以及因此將它作為一種可保險(xiǎn)成本進(jìn)行處理的可能性”。而有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)定義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者也是各有不同見解。韓靈麗認(rèn)為“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種法律上的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不做違法稅法之規(guī)定，也就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。 尹淑平、楊默如二人認(rèn)為“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的必要部分，它包括接受法律制裁，財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損失的可能性”。國(guó)外學(xué)者Tony ，Larry等認(rèn)為“企業(yè)的決策活動(dòng)和運(yùn)行中遇到的不確定因素在稅務(wù)領(lǐng)域里的體現(xiàn)就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。縱觀國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義的界定，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是指企業(yè)在充當(dāng)涉稅主體時(shí)所遇到的一切發(fā)生利益損失的可能性。
▲▲二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
（一）企業(yè)人為操縱利潤(rùn)，產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)相關(guān)材料顯示，諸多上市的大企業(yè)為了發(fā)行新股、配股實(shí)現(xiàn)再融資、資產(chǎn)重組、瞞報(bào)當(dāng)年企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)，甚至為了配合二級(jí)市場(chǎng)的炒作，不惜采取一系列的手段，利用會(huì)計(jì)做虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，使用關(guān)聯(lián)交易方式，進(jìn)行有目的的調(diào)整企業(yè)在各期所獲利潤(rùn)，人為地操縱利潤(rùn)分配，造成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，大企業(yè)在這些手段當(dāng)中活優(yōu)先使用會(huì)計(jì)手段，所產(chǎn)生的結(jié)果自然是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，主要體現(xiàn)在企業(yè)賬面收入不實(shí)，成本從預(yù)算到最后結(jié)算也存在不是狀態(tài)，最終導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)不真實(shí)，引發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收規(guī)劃不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
大企業(yè)如果不能開展合理的稅收規(guī)劃，在企業(yè)未來(lái)納稅時(shí)，就有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中難以避免的生產(chǎn)成本，為了減輕稅務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，大企業(yè)就會(huì)利用良好的稅收規(guī)劃達(dá)到很好的避稅效果。合理的稅收規(guī)劃指事先籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及事先安排多種納稅方案，從中進(jìn)行納稅方案優(yōu)化選擇，以此降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是，現(xiàn)實(shí)中的情況往往與企業(yè)的精心計(jì)算相違，究其原因在于企業(yè)沒有重視稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控。許多大企業(yè)在進(jìn)行稅收規(guī)劃時(shí)，由于缺乏相關(guān)的稅收法律專業(yè)人士的指導(dǎo)，自然無(wú)法避免出現(xiàn)對(duì)國(guó)家稅收政策和稅收法律理解不當(dāng)和失誤的情形，這就是造成企業(yè)稅收規(guī)劃不當(dāng)?shù)脑颉?br />
例如，某些大企業(yè)名義上是按照國(guó)家稅收優(yōu)惠政策辦事，實(shí)際上卻采取“掛靠”，虛設(shè)機(jī)構(gòu)等手段，以達(dá)到逃稅漏稅的非法目的。稅法有其專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，在法律層面上并沒有明確區(qū)分偷稅和避稅的界限，加之企業(yè)缺乏相關(guān)專業(yè)人才的指導(dǎo)，在具體制定稅收規(guī)劃制度時(shí)，制定出的某些避稅規(guī)劃行為難免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅行為，并加以大力懲戒。
（三）大企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)較低
大企業(yè)辦稅人員普遍存在專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)的情況，專業(yè)素養(yǎng)主要是指辦稅人員對(duì)于稅法全面理解與運(yùn)用的能力。之所以要談到專業(yè)素養(yǎng)問題，這與我國(guó)稅法法規(guī)、稅收政策的特征有關(guān)。我國(guó)稅法法規(guī)、稅收政策紛繁復(fù)雜、變換頻繁，一般的會(huì)計(jì)或者出納人員根本無(wú)法處理有關(guān)企業(yè)稅收方面的相關(guān)業(yè)務(wù)。
但是，從目前很多大企業(yè)來(lái)看，嚴(yán)重缺乏受過稅法及相關(guān)法規(guī)知識(shí)系統(tǒng)培訓(xùn)的專業(yè)辦稅人員，有關(guān)稅務(wù)方面的問題一般都是由企業(yè)會(huì)計(jì)或出納辦理。這些人員由于自身專業(yè)的局限，很難準(zhǔn)確把握我國(guó)稅收法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)，甚至不了解我國(guó)稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，在進(jìn)行具體的實(shí)務(wù)操作時(shí)自然會(huì)出現(xiàn)問題。盡管企業(yè)在主觀上沒有偷稅、逃稅的故意，但在實(shí)際辦理納稅業(yè)務(wù)時(shí)可能由于沒有嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定辦事，而在客觀上造成偷稅、逃稅的事實(shí)，最后承擔(dān)不應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)處罰。
（四）大企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄
大企業(yè)管理層往往更加重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)管控、依法納稅持漠視態(tài)度。企業(yè)依法、及時(shí)納稅時(shí)一項(xiàng)法定義務(wù)，然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)為了謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益，不愿意承擔(dān)稅負(fù)這種使企業(yè)現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，就會(huì)不自覺的在利益驅(qū)使下做出偷稅、逃稅的違法行為，卻使企業(yè)遭受更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
此外，對(duì)于大企業(yè)的涉稅事項(xiàng)重視程度不夠也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一，多年來(lái)在企業(yè)中也存在一些誤區(qū)，即企業(yè)的涉稅事項(xiàng)宜應(yīng)由財(cái)務(wù)（含稅務(wù)）部門負(fù)責(zé)處理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也理應(yīng)由財(cái)務(wù)（含稅務(wù)）部門加以防范，但業(yè)務(wù)部門對(duì)涉稅事項(xiàng)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
▲▲三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策
（一）建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)
為了加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年5月頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（試行），該指引就大企業(yè)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題作出了規(guī)范和闡述。目前，我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還處于摸索時(shí)期，所有的大企業(yè)基本上都沒有建立起專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，即使某些大企業(yè)有先見之明率先建立起了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，但是其內(nèi)部也沒有科學(xué)有效的管控和實(shí)施部門，只能是“聾子的耳朵，擺設(shè)而已”。
大企業(yè)要想實(shí)際解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該嚴(yán)格按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（試行）的相關(guān)內(nèi)容，逐步建立起有效的稅務(wù)管制和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，在其內(nèi)部配備稅務(wù)專門人才，從管理機(jī)構(gòu)層面實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)化管理，同時(shí)，指導(dǎo)和協(xié)助大企業(yè)組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控管體系。
（二）實(shí)行科學(xué)合理的稅收規(guī)劃
科學(xué)合理的稅收規(guī)劃，是實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要方法，而在合法的基礎(chǔ)上達(dá)到節(jié)稅的目的則是大企業(yè)的最終追求。大企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻學(xué)習(xí)國(guó)家稅法規(guī)定，時(shí)刻關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，在稅法和優(yōu)惠政策的框架下，綜合衡量各種規(guī)劃方案，從中選擇出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低的方案。在稅務(wù)規(guī)劃中既可以采用自行規(guī)劃，也可以采用聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)代為制定，總之二者都要在完備的信息儲(chǔ)備下才能夠制定出合適的稅收規(guī)劃。大企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)范圍大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型多樣化，因此在具體的制定稅務(wù)規(guī)劃時(shí)難度頗大，但是可以提前咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，在他們的建議和意見下開展相關(guān)活動(dòng)，最終實(shí)行科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。
（三）增強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)
大企業(yè)辦稅人員應(yīng)具有正規(guī)的稅務(wù)專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)經(jīng)歷，知曉所在公司適用的納稅管理法規(guī)和政策，熟悉各類稅種的計(jì)算方法與申報(bào)程序等。人員可具體分為稅務(wù)總監(jiān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的最高責(zé)任人；稅務(wù)經(jīng)理，中層經(jīng)理；稅務(wù)操作人員，具體執(zhí)行人員三個(gè)級(jí)別。級(jí)別不同，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)也不同。級(jí)別越高，負(fù)責(zé)越廣，越需要具有整體風(fēng)險(xiǎn)控制能力。同時(shí)，辦稅人員應(yīng)該要有極強(qiáng)的責(zé)任心，在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)兢兢業(yè)業(yè)，絕不出一絲差錯(cuò)。
（四）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
大企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估報(bào)告，根據(jù)分析結(jié)果考慮企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成本與效益，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)的整體框架下，積極制定出應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略。對(duì)于一般稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以采取接受的態(tài)度，對(duì)于無(wú)法接受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)采取相應(yīng)對(duì)策予以解除，如無(wú)法對(duì)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供有吸引力的回報(bào)或公司沒有能力控制類似風(fēng)險(xiǎn)，要排除和回避。對(duì)有可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要有預(yù)見能力，在未發(fā)生時(shí)就采取行動(dòng)，遏制在未然狀態(tài)中。
▲▲四、總結(jié)
在稅收法制不斷深入發(fā)展的大趨勢(shì)下，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)和納稅主體必須面臨的新課題。為了使企業(yè)無(wú)限降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大企業(yè)就必須逐步建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受的范圍內(nèi)。這對(duì)于維護(hù)健康規(guī)范的稅收秩序、保護(hù)征納雙方的合法利益，都大有裨益。
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