安然公司破產暴露了會計準則制定的導向選擇問題，此后世通等的財務舞弊案更是引發了全球范圍內對會計準則制定導向的討論。近年來，許多財務事件的發生促進了對傳統會計準則的反思。實際上，不同會計準則的制定都存在其優缺點，而會計準則制定導向又受各種因素的影響。目前，國際公認的會計準則制定導向有規則、原則和目標導向三種形式。2008全球金融危機以來，會計準則制定導向問題更加迫切需要解決。鑒于此，本文將分析會計準則的產生和發展過程，對不同會計準則制定導向進行討論，在此基礎上對其趨同趨勢進行分析，最后總結我國應對會計準則變化的思路。
▲▲一、當前世界范圍內不同會計準則制定導向性分析
從世界范圍看，不同會計準則的制定都存在其優缺點，而會計準則制定導向又受各種因素的影響。
首先是規則導向。規則導向是指會計準則的制定主要以規則為方向，具體性明確，任何事項處理都按照一定的處理方法，工作人員不需職業判斷而確定對應的處理方法。其優點一是有章可循，可減少交易安排的不確定性，審計人員可減少分歧，訴訟中也更加能夠明確責任，證券監管中也更容易監督執行，減少了責任風險。二是操作性強。清晰明了的特點，使得這一規則可以對不同情況有不同規定，操作性強，減少了交易設計的不確定性。三是對會計人員的專業素質要求不高。在規則導向下，會計人員只需遵從規則，不需要過多的職業判斷，這適用于專業素質較為低下、經濟發展落后的情況。不過，這一導向也存在缺點：比如過細的規定存在著“交易設計”和“組織創新”問題，一些企業也會避開不利的準則約束。
其次是原則導向。這是指會計準則制定以原則為方向，抽象到只有原則性規定，并輔以其他會計制度。優點是它沒有規則導向那么多例外事項，更多地利用了公司會計師的職業判斷，范圍更廣，學習成本較小。同時，詳細的規則往往意味著通過交易策劃能夠規避。另外，原則導向會計準則建立在一致應用的財務會計概念基礎上，能較好避免準則內部互相矛盾問題。
再次是目標導向。安然會計造假事件，暴露了美國的規則導向會計準則體系缺陷。此后，一些機構建議美國采用原則導向會計準則。2003年，美國證券交易委員會提出了目標導向的概念，認為鑒于規則導向和原則導向的缺陷，決定采用目標導向會計準則。其特征一是要建立在改進后的財務概念框架上，并與之保持協調。二是要明確闡述準則的會計目標及原則，三是要應提供充分的細節，便于準則的操作和應用。四是準則應當有廣泛的適用性，減少例外情況。總體來看，目標導向集兩種傳統導向的優點于一身，重點強調會計目標，注重實質交易并保證遵守會計準則的目標。同時，每個準則制定根據內部一致的概念，避免使用例外條款和明晰的界限測試。它向財務報告相關人員提供了充分的詳細指南，不過也存在著解決財務報告概念框架的缺陷和前后不一致的問題，
▲▲二、不同會計準則制定導向選擇的比較
會計準則制定導向首先體現了準則制定者之間的博弈。當前國際財務報告準則對發展中國家利益考慮較少。未來的國際財務報告準則中，要考慮我國的利益并充分考慮社會公眾的利益。在企業發展不同階段，會計準則要減少操縱會計信息的動機。從內外部因素的影響看，會計準則制定導向也受到了會計系統各種內外部因素的影響。內部因素主要是企業結構、管理制度等，外部因素主要是市場發育程度、經濟法律環境等的影響。
當前，三種會計準則制定導向的趨同趨勢明顯，美國提出的目標導向會計準則主要是對以往的規則導向會計準則體系進行反思，而以復雜、詳盡著稱的美國會計準則與國際財務報告準則對立統一的關系明顯。規則導向和原則導向互為對立的發展，是二者走向統一的前提和基礎。同時，兩種會計準則制定導向都需要明確會計目標，而盡管會計目標的主觀性較強，不同經濟發展階段乃至同一階段的不同層次上都有差異，但三種會計準則相互聯系，趨同趨勢明顯。
▲▲三、對我國會計準則制定導向的啟示
高質量的會計準則對資本市場十分重要。從個人出發，高質量的會計準則具有可比性、透明度和充分披露的特性，會計準則要真實反映財務信息，具備真實的、可比的、財務報表和其他的財務報告。如何實現高質量的會計準則體系，必然涉及準則制定。我國完全照搬美國模式是行不通的，但要認識到準則體系過程中的共性。
首先，作為一個系統工程，會計準則體系的政治、經濟框架對準則體系的建立有重要影響。而完善的準則體系對市場發展的積極促進作用十分明顯。會計準則的技術特征要遵循邏輯性原則，而隨著市場化的加快，我國要以市場經濟為導向建立會計準則體系，要結合我國經濟發展的階段性選擇準則，謀求全局性、系統性和穩定性。
實際上，會計準則的制定導向由國情決定。一方面，國際財務報告原則導向由其內生性決定，由于沒有法律機制作為強制性保證，要更多關注會計處理原則，以求得不同國家會計處理方法的協調。我國要根據自身情況制定和完善符合本國社會經濟環境的會計準則體系。另一方面，會計準則在總體上要以原則為導向，并輔助以詳實的講解，區別不同準則。另外，要進一步加強金融監管及會計環境建設，加強對金融市場的監督。
參考文獻：
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