2013年1月1日起施行的《事業單位會計制度》（以下簡稱新制度），反映了財政改革和事業單位發展的新要求，為事業單位會計核算提供了新的依據，在保留了舊制度會計核算合理內容的同時，又體現了一些重大的突破和創新。但是，每一次新制度的出臺，都意味著財務會計核算將面臨一次新舊銜接的巨大挑戰，因此在操作中會有一定的難度。為此，2013年1月10日財政部發布了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題處理的規定》（財會[2013]2），作為新舊制度銜接的參考依據。本文以某高校2012年12月31日科目余額表的數據轉化時的變化銜接為例，結合對新制度的理解進行分析說明，以供各事業單位實務中參考。
二、新舊制度中會計科目的變化
（一）名稱不變，核算范圍發生變化的會計科目
1.核算范圍變小的科目。
（1）“應付賬款”科目。新制度下該科目只核算償還期限在1年以內包括1年的應付賬款，超過1年以上的應付賬款在“長期應付款”科目中進行核算。
（2）“其他應付款”科目。新制度下該科目只核算事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項；舊制度核算的社會保險金和住房公積金改在“應付職工薪酬”科目中進行核算，償還期限超過1年以上的應付款項改在“長期應付款”科目中進行核算。
（3）“事業結余”科目。新制度下該科目只核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外的各項收支相抵后的余額；舊制度核算的財政補助資金和專項資金不在“事業結余”科目中核算，改在“財政補助結轉和結余”、“非財政補助結轉”科目中核算。
（4）“事業基金”科目。新制度下該科目只核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，不再核算舊制度的財政補助結轉和結余資金。
2.核算范圍變大的科目。新制度下“事業支出”科目涵蓋了舊制度“撥出經費”和“結轉自籌基建”科目核算的內容。
（二）名稱改變，核算的內容亦發生變化的會計科目
新制度將舊制度的“對外投資”科目按照持有時間的長短劃分為“短期投資”和“長期投資”科目核算；對持有時間不超過1年（含1年）的投資劃分為短期投資，其余為長期投資。將“借入款項”科目按照借入的期限劃分為“短期借款”和“長期借款”科目核算；對借入的期限不超過1年（含1年）的借款劃分為短期借款，其余的為長期借款。
（三）名稱改變，核算內容未發生變化的會計科目
新制度將舊制度的“現金”科目改為“庫存現金”科目，“應交稅金”科目改為“應繳稅費”科目，“應繳預算款”科目改為“應繳國庫款”科目，“固定基金”科目改為“非流動資產基金——固定資產”科目。
（四）新增的會計科目
1.“存貨”科目。新制度下的“存貨”科目核算事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本；舊制度原記入“材料”、“產成品”、“成本費用”科目的變為“存貨”的相關明細科目進行核算。
2. “應付職工薪酬”科目。新制度下的“應付職工薪酬”科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬；舊制度原記入“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”科目的變為“應付職工薪酬”的相關明細科目進行核算；另外“應付職工薪酬”還涵蓋了舊制度原計入在“其他應付款”中核算的應付社會保險費和住房公積金等。
3.“非流動資產基金”科目。新制度下的“非流動資產基金”科目核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額；舊制度原記入的和固定資產相對應的“固定基金”科目變為“非流動資產基金——固定資產”明細科目進行明細核算。
（五）取消的會計科目
新制度取消了“材料”、“產成品”、“成本費用”三個一級科目，舊制度下的該三個一級科目核算的內容通過新增的“存貨”科目進行相應的明細核算；新制度取消了“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”三個一級科目，舊制度下的該三個一級科目核算的相關內容通過新增的“應付職工薪酬”科目進行相應的明細核算；新制度取消了“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”三個一級科目，舊制度下的該三個一級科目核算的相關內容通過新增的“非財政補助結轉”科目進行核算；新制度取消了“撥出經費”、“結轉自籌基建”兩個一級科目，此兩項內容通過“事業支出”科目合并核算。
三、科目余額表銜接過程中的調整分錄
（一）調整前科目余額表數據及補充說明
1.2012年12月31日結轉后科目余額表數據（見表1）。
2.科目余額表的補充說明。
（1）對外投資中有50萬元投資期限在1年以內，其余的投資期限均在1年以上。
（2）固定資產總額中有100萬元的專用設備單位價值在1 500元以下，有200萬元專用設備以外的單位價值在 1 000元以下。
（3）借入款項中的有100萬元償還期在1年以內，其余的償還期在1年以上。
（4）應付賬款中有80萬元為購入固定資產扣下的質量保證金需1年后支付的余款，其余的償還期在1年以內。
（5）事業結余中有2 000萬元下一年度需按原用途繼續使用的財政撥款項目補助資金；有500萬元屬于非財政專項補助資金。
（6）事業基金的“一般基金”中有200萬元屬于財政補助結轉資金形成的，另200萬元屬于非財政專項結轉的資金。
（二）銜接時應做的調整分錄
1.會計科目名稱改變，但核算的內容不發生變化的調整分錄有：
借：庫存現金 5 000
貸：現金 5 000
借：應交稅金 145 000
貸：應繳稅費 145 000
借：固定基金 530 000 000
貸：非流動資產基金——固定資產 530 000 000
2.科目余額補充說明的調整分錄。
（1）借：短期投資 500 000
長期投資 1 500 000
貸：對外投資 2 000 000
同時，
借：事業基金——一般基金 2 000 000
貸：非流動資產基金——長期投資 1 500 000
事業基金 500 000
（2）借：存貨 3 000 000
貸：固定資產 3 000 000
借：固定基金 3 000 000
貸：事業基金——一般基金 3 000 000
同時，
借：事業基金——一般基金 3 000 000
貸：存貨 3 000 000
（3）借：借入款項 5 000 000
貸：短期借款 1 000 000
長期借款 4 000 000
（4）借：應付賬款 800 000
貸：長期應付款 800 000
（5）借：事業結余 25 000 000
貸：財政補助結轉 20 000 000
非財政補助結轉 500 000
（6）借：事業基金——一般基金 4 000 000
貸：財政補助結轉 2 000 000
非財政補助結轉 2 000 000
（三）調整后科目余額表相關數據（見表2）
四、銜接過程中應注意的事項
通過新舊制度的會計科目表對照，從會計框架構成來說變化不大，還是以“資產+支出=負債+凈資產+收入”會計恒等式為核算的理論基礎；但從各項科目內容來看變化較大，有舊制度的單個科目拆分成新制度兩個或兩個以上的科目，如舊制度的“對外投資”和“借入款項”科目拆分成新制度的“短期投資”、“長期投資”和“短期借款”、“長期借款”科目；也有舊制度多個科目合并成新制度的一個科目，如舊制度的“材料”、“產成品”、“成本費用”和“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”合并成新制度的“存貨”和“應付職工薪酬”科目；還有增加和取消的科目，如新制度凈資產類增加的“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非流動資產基金”科目。
另外，本次科目余額表銜接的難點和重點是凈資產類科目中新增加的科目，在銜接的過程中要認真分析凈資產類各項科目的余額，正確區分資金性質，準確合理的過渡到新增會計科目中去。由于不同事業單位的具體業務存在差異，各單位應該根據單位自身實際情況，按照新制度的相關規定，確保新舊制度能夠順利地銜接。
參考文獻：
財政部.新舊事業單位會計制度銜接處理規定.財會[2013]2號.
作者簡介：
郭小寧，男，浙江工業職業技術學院高級會計師，主要從事高校實務研究。
羅水秀，女，浙江工業職業技術學院副教授，主要從事財務理論與實務研究。
