文 徐賀
2003年1月23日，國家稅務總局發布了《企業債務重組業務所得稅處理辦法》(國家稅務總局令第6號)，自2003年3月1日起施行，終結了在債務重組中債務人取得的收益不征收企業所得稅的歷史。自2003年3月1日起，債務人取得的債務重組收益應該確認為所得計征企業所得稅，但是企業在債務重組業務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。
2008年1月1日起，我國開始執行現行企業所得稅制度，原則上在老稅法下的配套文件均應該不再執行。在老稅法下出臺的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》(國家稅務總局令第6號)原則上也不應該再繼續執行了。2009年4月30日，財政部和國家稅務總局發布了《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)，重新規范了債務重組的企業所得稅處理辦法，總的原則和老稅法下的規定基本一致，即債務人取得的債務重組收益應該計征企業所得稅。
這也是與從2007年1月1日開始執行的《企業會計準則第12號——債務重組》對債務重組中債務人取得收益的處理辦法是趨同的。《企業會計準則》規定，以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益;以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益;轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益;將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益;修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益;修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。
