一、 歷史成本法
歷史成本法是將招聘、挑選、雇用、培訓(xùn)、安置與發(fā)展等與一個(gè)雇員有關(guān)的全部成本資本化，然后將這些成本在這一資產(chǎn)的期望有效期內(nèi)攤銷，該資產(chǎn)消除時(shí)確認(rèn)為損失。較普遍的人力資源成本方法是將人力資源的歷史成本分為取得成本和開發(fā)成本。取得成本是為取得人力資源而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括招聘、選拔、錄用和安置的成本；開發(fā)成本是為使員工達(dá)到某個(gè)職位的預(yù)期素質(zhì)或提高其技能而對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括定向培養(yǎng)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本和在職培訓(xùn)成本等。
歷史成本法得出的數(shù)據(jù)比較客觀、實(shí)用，具有可驗(yàn)證性，能使人力資源會(huì)計(jì)與非人力資源會(huì)計(jì)在計(jì)價(jià)原則上保持一致，使兩種信息具有可比性，而且遵循了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則和方法，容易被人們理解和接受（王歡，2007）。但人力資源招募過程中的支出列為人力資源的成本則只相當(dāng)于將“附加費(fèi)用”進(jìn)行了資本化，未能揭示人力資源的真正成本。而且企業(yè)的市場價(jià)值和賬面價(jià)值的背離程度無疑將急劇拉大。換言之，人力資源不恰當(dāng)?shù)赜?jì)量，將導(dǎo)致大量的企業(yè)價(jià)值信息被隱匿。同時(shí)，人力資源的增值和攤銷與人力資源的實(shí)際能力增減不一致，會(huì)致使信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)分析人力資源成本時(shí)，與實(shí)際產(chǎn)生偏差。
二、重置成本法
重置成本法是指估計(jì)重置一個(gè)企業(yè)現(xiàn)有人力資源的成本。包括與招聘、挑選、雇用、培訓(xùn)、安置與發(fā)展新雇員直至他們達(dá)到現(xiàn)有雇員的能力所發(fā)生的有關(guān)全部成本，既包括人力資源歷史成本的全部項(xiàng)目，同時(shí)還考慮了發(fā)展人力資源的支出。人力資源重置成本包括職務(wù)重置成本和個(gè)人重置成本：職務(wù)重置成本是從職位角度計(jì)量企業(yè)在現(xiàn)時(shí)條件下取得和培訓(xùn)特定職位要求的人力資源所付出的支出；個(gè)人重置成本是從個(gè)人角度計(jì)量企業(yè)在現(xiàn)時(shí)條件下取得和培訓(xùn)具有同等服務(wù)能力的人力資源所必須付出的支出。重置成本法與實(shí)物資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)類似，反映了當(dāng)前的物價(jià)條件下人力資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，有助于管理決策，有利于人力資源的價(jià)值保全。但重置成本法也有明顯的缺陷，因?yàn)橐鶕?jù)當(dāng)前的市場狀況進(jìn)行具體估算，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性；而且管理型人力資源由于稀缺性和非同質(zhì)性，所以并不存在等同替代者。另外，企業(yè)所認(rèn)可的特定的雇員的價(jià)值，可能比相關(guān)的重置成本要高很多。因此，該法主要適用于企業(yè)的職員調(diào)整、更換、補(bǔ)充等情況下計(jì)量人力資源的成本。
三、機(jī)會(huì)成本法
機(jī)會(huì)成本法是以職工離職、消極怠工等情況使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的方法。企業(yè)所蒙受的損失包括企業(yè)在該人力資源方面的直接投資支出沒得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑职ㄔ撊肆Y源所可能創(chuàng)造的價(jià)值增值（或貶值）。這種方法接近人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，在加強(qiáng)人力資源流失管理方面有重要的意義。但也由于這種方法離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法較遠(yuǎn)，不可靠，較難為人們接受。而且人力資源的機(jī)會(huì)成本既不代表企業(yè)的投入成本，也不代表人力資源的創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)外部信息使用者來說并無相關(guān)性。因此該法主要適用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工。
四、完全成本法的運(yùn)用
（一）完全成本法所計(jì)量的人力資產(chǎn)的內(nèi)容。
完全成本法人力資源會(huì)計(jì)所確認(rèn)和計(jì)量的人力資產(chǎn)，包括兩部分：一是勞動(dòng)者自身投資形成并投入企業(yè)的部分，可以稱為初始人力資產(chǎn)；二是企業(yè)對(duì)人力資源投資形成的部分，稱為后續(xù)人力資產(chǎn)。初始人力資產(chǎn)是人力資本所有者（勞動(dòng)者、人力資源）加入企業(yè)時(shí)向企業(yè)投入知識(shí)、技能等人力資本而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是由勞動(dòng)者在加入企業(yè)之前通過個(gè)人的投資形成的，其所有權(quán)屬于勞動(dòng)者個(gè)人，在一定時(shí)期內(nèi)讓渡給企業(yè)使用，離開企業(yè)時(shí)可以帶走。后續(xù)人力資產(chǎn)是企業(yè)取得、開發(fā)或使用人力資源時(shí)投入的成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是企業(yè)自行“購建”的，是企業(yè)自行投資形成的，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)，職工在經(jīng)過培訓(xùn)后離開企業(yè)時(shí)，應(yīng)向企業(yè)支付一定的費(fèi)用“贖回（李秀枝，2006）”。
（二）完全成本法下人力資產(chǎn)的具體計(jì)量。
1.企業(yè)初始人力資產(chǎn)的計(jì)量
企業(yè)初始人力資產(chǎn)是由人力資本所有者 （勞動(dòng)者）向企業(yè)投入人力資本而形成的人力資產(chǎn)，其價(jià)值即為勞動(dòng)者所擁有的人力資本的價(jià)值，即勞動(dòng)者為形成某種程度的勞動(dòng)能力所發(fā)生的投資成本。這一投資成本可通過建立如下的模型來計(jì)量。
其中：C表示n年全部投資成本貼現(xiàn)值；Cet表示第t年的投資直接成本；Cit表示第t年的投資機(jī)會(huì)成本；Ct表示第t年的全部投資成本；r表示利率。
在人力資本投資的幾個(gè)方面中，最重要的是教育投資，而衛(wèi)生保健等投資相對(duì)于教育投資來說數(shù)量很小，幾乎可以忽略不計(jì)。因此上面模型中的投資成本可以用教育成本來代替，而n可以根據(jù)不同勞動(dòng)者的教育年限來確定。在實(shí)踐當(dāng)中，教育直接成本和教育機(jī)會(huì)成本均有據(jù)可查，故而這一模型在實(shí)踐上也是可行的。
2.企業(yè)后續(xù)人力資產(chǎn)的計(jì)量
企業(yè)后續(xù)人力資產(chǎn)，即是指將企業(yè)對(duì)人力資源進(jìn)行招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的投資成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這部分人力資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的投資成本予以計(jì)量。其中，投資成本的受益期在當(dāng)期的，應(yīng)予費(fèi)用化，從當(dāng)期收入中補(bǔ)償；受益期在一年以上的，應(yīng)予資本化，增加企業(yè)的人力資產(chǎn)，并根據(jù)受益期限合理攤銷。這部分人力資產(chǎn)是企業(yè)投資的結(jié)果，根據(jù)“誰投資，誰所有，誰受益”的原則，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)。員工在離開企業(yè)時(shí)，尚未攤銷完的這部分人力資產(chǎn)應(yīng)由員工購回，所有權(quán)歸員工。只有這樣，才能保護(hù)企業(yè)的利益，提高企業(yè)進(jìn)行人力資源開發(fā)和培訓(xùn)的積極性，在一定程度上限制職工在企業(yè)對(duì)其進(jìn)行長時(shí)期培訓(xùn)后離開企業(yè)，給企業(yè)造成的損失。
作者：張清華
