引言
從2013年8月底開始，中國石油天然氣集團公司（以下簡稱“中石油”）遭遇了史無前例的反貪風暴，集團公司副總經理王永春、集團公司原副總經理李華林、原中石油總地質師王道富、原長慶油田總經理冉新權以及曾掌舵中石油的蔣潔敏相繼落馬，大量中石油內部的手握實權的高層人物落馬。據2012年中石油公布的財務報表顯示，其總資產已經超過了3萬億人民幣，在國際上，中石油也已經是舉足輕重的超大型石油、石化公司。這樣一家明星企業為何會成為滋生高管貪腐的溫床？而如果沒有這么多的貪腐現象，中石油的發展又將達到什么樣的程度？這些都值得反思。實際上，從財務管理以及內部控制的視角來看，中石油出現的問題，反而更為簡單，財務管理表面上非常規范，內部控制制度也已經構建了起來，但是脫胎于政府部門的中石油，公司內部等級森嚴。各個部門的領導在本部門內部都可以做到“一言九鼎”，“人治”的味道濃厚，而制度本身的相對僵化尤其是內部控制體制的不完善，以及財務管理體系本身存在的不足，都成為了阻礙中石油等許多國有企業發展的重要因素。在新時期，探究如何加強國有企業的內部控制，促進財務管理創新，進而為國有企業的改革與發展進一步掃清障礙，具有非常重要的現實意義。
1國有企業財務管理中加強內部控制的必要性
1.1防范財務風險的客觀要求
無論是何種企業，在其開展生產經營活動，無法回避的一個關鍵問題就是如何有效控制風險。國有企業基于自身的屬性，掌握了很多的經濟資源，同時也會要求其承擔一定的社會責任。但是其作為企業的根本屬性，也會不斷追求利益最大化，確保持續盈利始終是企業的終極目標，也是國有企業實現可持續發展的重要保障。實施內部控制，借助其全方位的完善的控制機制，可以實現對國有企業生產經營活動的全程控制，有效避免或控制企業生產經營風險，尤其是控制權力失控導致的各項風險，為國有企業在日益激烈的市場競爭環境中實現健康有序發展提供切實保障。
1.2確保財務信息質量的實際要求
國有企業的特殊屬性決定了它的需要依據相關法律法規的規定，向國資委以及全國人民公布財務報告。在這個過程中，國有企業提供的財務報告及財務信息的完整性、真實性都極為重要，這不僅是因為法律已就確保國有企業財務信息完整性與真實性做出明確規定，而且也是確保國有資產不被利益方維護自身合法權益的有效途徑。借助企業內部控制機制，對國有企業會計信息進行嚴格監控，確保會計信息可以真實準確的反應國有企業實際經營狀況。
1.3保護國有資產的現實要求
國有企業經營的資產是國有資產，而由于所有者虛位，一直以來，國有資產流失現象非常嚴重。通過強化內部控制，提高財務管理水平，有助于提升國有企業的國有資產管理能力，有效防止其流失。
1.4規避腐敗風險的基本要求
前文已述及，當前國有企業腐敗案件時有爆發，在很大程度上就是由于國有企業自身的內部控制體制不完善以及財務管理體系不健全所導致的。腐敗風險會對國有企業的正常經營造成極大的影響，如上文提及的中石油腐敗窩案，不僅僅造成公司上下人心浮動，影響了中石油當前的正常經營活動的開展。同時，由于其存在的問題，發改委也有意將其進行拆分，對其長期發展也會產生影響。
2基于內部控制理論的國有企業財務管理創新途徑
從當前來看，我國的國有企業的財務管理雖然逐步規范化。但是，在市場經濟條件下，無論是市場環境還是國有企業自身的內部經營環境都在不斷地發生變化。在國有企業的財務管理實踐中，也開始不斷地發現新的問題。因此，立足于內部控制理論，對國有企業財務管理進行創新，是一種必然的要求。具體而言，國有企業的財務管理創新可以從如下幾個方面著手：
2.1改進管理，創新內控模式
對于國有企業而言，內部控制體系并非制度規范的簡單羅列，而是一項極為復雜的系統性工程，其所涉及的內容也相當廣泛，其中極為關鍵的一點就是不斷創新企業管理模式，促進企業管理水平的進一步提升。構建國有企業內部控制體系，既要對企業經營管理實踐過程中的常規事項做出明確規定；同時還需要立足企業實際情況，全面考慮企業在不同發展階段的具體需求，從而提出更具針對性的具體的對策建議，一方面，可以以此為主要依據來制定具體的國有企業內部控制制度，另一方面，還可以對企業內部制度具體的實施效果進行評定創造有利外部環境。因此，有必要對企業管理模式進行改進和創新，真正將內部控制理念擴展至企業管理當中去。
（1）要樹立事先管理觀念。傳統理念是實施事后管理，發現問題之后在進行彌補，這種管理模式已經無法適應當前實際需求。隨著信息時代的到來，企業也要順應時代潮流，積極開展信息化建設，借助順暢高效的信息渠道，可以更加全面準確地掌握企業經營管理過程中的實際情況，對市場發展變化可能給企業帶來的影響做出預估，以便提前做好充分準備，制定預防性措施；在管理模式上，也要用集約化管理模式取代傳統粗放型管理模式，并積極推進更加智能和更具價值的網絡化管理。
（2）真正將國有企業內部控制與企業經營管理過程有機結合起來。企業的經營管理過程，實際上就是在事前、事中以及事后三個階段分別通過規劃、執行以及監督等方式對企業進行管理，其中每個階段和環節都有專門的組織或部門負責。通過全過程的內部控制，以有效的提升國有企業的財務管理能力（其基本原理如圖1所示）。
如圖1所示，國有企業的財務內控體系實際上是一個閉環系統，其是由事前分析、制定規劃、事中控制以及事后反饋幾個環節構成的。這樣的內控管理模式之下，國有企業的財務管理體系實際上就會成為一個具有自我學習能力的不斷進化的系統，從而不斷地適應經營環境以及財務管理環境的變化。
2.2完善制度，創新內控機制
國有企業要依據自身的實際發展狀況，尤其是公司職能部門的發展與轉變，基于《內部會計控制基本規范》的有關規定，制定一整套有針對性的財務規章制度，以完善公司的財務內控制度，使得財務管理能夠與國有企業的業務發展緊密結合。尤其是對貨幣資金、籌資、采購、實物資本、成本費用、銷售收款、工程項目以及對外投資與擔保等業務的財務管理要進行嚴格的規定。如：對于貨幣資金的收支以及保管，要建立起非常嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業務的不相容崗位除了要完全分離之外，還需要對各個崗位的職責進一步明確。在實現相關機構以及人員的相互制約的基礎上，做到責任明確到個人，從而提高款項收付的稽核能力，確保國有企業的貨幣資金的安全。
對于資產管理尤其是實物資產的管理，要建立其實物資產管理崗位責任制以及領導終身責任制，從而使得具體負責事務的收發與處置需要由實際負責人直接負責，而領導則要終身負責，從而提高領導對于實務資產處置的謹慎程度，避免實物資產胡亂處置帶來的國有資產流失問題。
除此之外，國有企業還需要立足于自身的實際情況，構建有效的信息溝通機制。一方面，在企業內部建立橫向信息交流機制，創建企業內部信息共享平臺，對財務信息以及其他業務管理信息進行整合，以便財務管理部門準確掌握每筆業務進展信息，一旦發現異常情況可以在第一時間采取控制措施；另一方面，信息溝通機制的構建對于其他部門對財務管理部門工作的理解和支持具有重要意義，為營造良好和諧的企業文化創造條件（其基本架構可以如圖2所示）。
國有企業要立足于整體，對其所屬行業、自身規模以及所處地域等因素予以綜合全面考慮，關注企業在不同時期的具體發展情況，積極開展內部管理體制的探索，并結合實踐，促進企業內部控制機制的不斷完善；同時，還應進一步加強對企業內控制度實際實施情況的監督力度，以便確保各項內控制度可以真正落到實處；還可以通過監督檢查，發現內控制度在具體實踐過程中所暴露出的問題和不足，深入分析原因，并設置有效的激勵機制，充分調動企業員工的積極性，鼓勵員工在實踐工作中嚴格要求自己，及時采取改進和完善等彌補措施。
2.3構建基于內部控制的財務風險預警體系
內部控制在企業財務管理創新中的應用，一個非常重要的功能就在于提高國有企業抵御財務風險的能力。然而，由于能夠引發國有企業財務風險的因素類型各異，對其中任何一項的忽視，都可能導致較大的財務風險損失。通過風險預警體系與相應的預案相配合，能夠起到將風險消滅在萌芽狀態，從而避免其爆發之后給國有企業帶來巨大的損失（預警體系的構建方法如圖3所示）。
2.4重視財務管理監督體系的建設
根據國有企業實際情況可以設置專門的內部審計機構或獨立的財務監管部門，主要負責企業財務管理以及企業內部控制制度具體實施狀況的監督檢查工作，確保相關職能部門或者崗位的行為與國有企業財務管理制度及內部控制制度相符合；通過內部控制制度的方式對部門主管人員的職責權限做出明確具體的規定，一旦發現異常情況，在第一時間報告企業領導層及相關主管職能部門。
同時，國有企業還可以引入外部審計機構，憑借外部獨立審計機構的獨立性、專業性、權威性，以及審計師的專業角度、知識和經驗，全面綜合地進行審計，得出科學的審計結論。因此，實施外部審計的關鍵點在于，針對部門經營管理內控制度上存在的權限不明、管理混亂、內控薄弱環節、關鍵控制點等及時發表審計意見和改進建議，及時改進和完善企業內控制度，加大監督力度，為企業建立完善的監督體系提供科學、合理化的指導性、建設性意見。
3結語
國有企業的內部控制不合理以及財務管理制度不健全，是導致企業資源浪費、財務狀況惡化以及貪腐滋生的重要原因。探究基于內部控制的國有企業財務管理體系的創新途徑具有非常重要的現實意義。文章提出通過改進管理，創新內控模式；完善制度，創新內控機制；構建基于內部控制的財務風險預警體系以及重視財務管理監督體系的建設等方面來創新當前的國有企業財務管理機制。本文僅為拋磚之作，針對國有企業的財務管理創新，基于內部控制理論有針對性地提出一些建議，希望更多地同仁能夠關注國有企業的財務管理與內部控制問題，積極推動國有企業的又好又快地發展。
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作者：龐璐
