一、籌劃背景
（一）利潤最大化的要求
稅收雖然是企業在生產經營過程中的必要支出，但是對于企業而言，只要做好稅收籌劃，依法納稅，就能夠使企業獲得較大的利益。對于跨地區經營經營租賃汽車集團而言，系統掌握行業稅務知識，利用集團管理的方式，在競爭激烈的汽車租賃市場中有效地控制稅收成本，取得利潤最大化，是每個企業的經營目標。
（二）公司經營需要參考稅務籌劃方案制定企業戰略
對于企業而言，所謂的稅收籌劃，就是在企業納稅前做好相應的稅務規劃活動。對于跨地區經營的汽車租賃公司而言，為了擴大規模或開拓市場，往往需要不斷增設分支機構，由于不同種類分支機構的管理模式和納稅義務并不相同，需要企業在機構設立之前，就從經營角度出發，考察要設立的公司架構是否適合公司本身的發展，并從稅務角度考察，判斷該模式是否有利于整個公司的利益，然后在此基礎上進行機構設置和商業模式的設計，從而制定企業的發展戰略。
（三）風險規避的要求
對于企業而言，雖然可以采用調整商品價格等方式來提升企業的收益，增加企業的利潤，但是市場是存在風險的，一旦商品市場出現變動，即使企業調整商品價格，也會不可避免的遭受損失。因此對于企業來說，通過稅收籌劃，進行合理的避稅，是企業獲得穩定收益的重要途徑。
企業所采取的稅收籌劃，即是企業在稅法的相關規定下，使用合理的方法對企業將要納稅的一種規劃。企業采用合理的手法進行稅收籌劃，不僅能夠使企業減輕稅賦，還有利于企業實現利益的最大化。
對于跨地區經營的經營租賃汽車集團來說，首先要研究理清經營租賃行業的主要稅種和稅收政策，并結合不同地區地方稅收政策的不同，研究設置分支機構，綜合跨地區所得稅管理的相關辦法，整體籌劃，以防范稅收政策理解錯誤、業務模式選擇不當給企業帶來的風險和利潤損失。
二、經營租賃汽車集團稅收策劃
（一）組織形式的選擇
對于汽車租賃企業而言，跨地區、聯網經營的集團化管理方式是企業發展的趨勢和方向，公司要進行跨地區經營時，往往需要向下增設分支機構，即開辦分公司或子公司。
從法律上講，子公司屬于獨立法人，分公司屬于非獨立法人。子公司與分公司之間的區別主要涉及兩個方面：
第一，子公司與分公司的設立方式之間的差異。所謂的子公司就是企業撥付資金，協助創立的一個能夠進行單獨核算，盈虧自負的公司，而所謂的分公司就是企業發放資金，另行創立的一個由企業統一管理的公司，相當于企業的一個部門。第二，子公司與分公司的核算方式之間的差異。子公司的核算通常是獨立的，自負盈虧，企業只需要在年末收取分紅即可，而分公司則是由企業統一核算，統一管理的。
汽車租賃集團在分支機構組建期，往往出于地區經濟發展水平、業務特點及管理便利、當地設置分公司的難易程度等因素考慮，將分子公司的建立按照地域管轄劃分為東、西、南、北等片區。一般情況下，若是企業的總公司長期處理獲利的狀態，那么設立子公司較為適宜，因為企業的總公司帶動子公司發展盈利，就會使子公司獲得更多的稅收優惠政策；如果預計組建的新公司在經營初期就會發生虧損，且需要一定的時間業務量才能達到一定水平，則組建分公司更為有利，一方面可以降低企業的運營管理成本，另一方面分公司的虧損與總公司合并計算繳納企業所得稅，也可抵減總公司的稅收負擔。另外，也可以考慮將不同業務發展程度地區的分公司統一設置在同一子公司下，從而利用業務欠發達地區分公司的虧損抵減業務發達地區子公司承擔的稅賦，達到稅務籌劃的目的。
（二）經營租賃汽車企業增值稅稅務籌劃
1、經營租賃汽車公司主要業務
通常情況下，汽車租賃公司開展業務主要包括以下兩種方式：第一種方式是，汽車租賃公司將其內部的汽車出租給他人，汽車租賃公司提供汽車的保險費用以及年檢費用，但是不提供汽車駕駛員以及汽車的燃油費用等，然后汽車租賃公司向顧客收取租金；第二種方式是，企業租賃公司不僅將汽車出租給他人，并且提供汽車駕駛人員，燃油費等日常費用，然后汽車租賃公司向顧客收取租金。
2、相關政策規定
以一般納稅人為例，汽車租賃公司的第一種租賃業務，即只將汽車租給客戶，不提供汽車駕駛人員的租賃方式中，汽車租賃公司所收取的費用適用17%的增值稅率，根據我國稅法的相關規定，企業租賃公司可以憑借所購汽車或是燃油等費用的增值稅發票進行相應的抵扣。
經營租賃汽車公司的第二種業務，即汽車租賃公司將汽車出租給客戶，同時提供汽車駕駛人員以及汽車修理費，燃油費等所有的日常費用，在這種情況下，汽車租賃公司所收取的租金所適用的增值稅稅率為11%。從2013年8月1日起，發生購進汽車、燃油、汽車修理費等可憑取得的增值稅專用發票上注明的稅額抵扣，同時，企業可以開具11%的增值稅專用發票，其客戶也可以據此抵扣稅款。
3、企業選擇
從稅收政策看，只提供汽車租賃，不提供駕駛人員的汽車租賃模式17%，不僅提供汽車租賃也提供駕駛人員并承擔日常費用的租賃模式增值稅稅率為11%，二者均可以抵扣相應進項稅額。故企業應在企業戰略目標、公司設置、人員安排、租賃合同簽訂、運輸工具購買等方面做出必要的調整，按照自己公司的實際狀況選擇設置相應的業務經營內容和產品模式，使自己的業務操作符合相應稅目的要求，以達到減少稅賦的目的。
與此同時，企業應兼顧出租車輛的購入日期，將出租的汽車屬于2013年8月1日前購入的、企業需選擇采用簡易辦法納稅的業務并且在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅的業務與現行征收11%或17%增值稅的業務分別核算，以避免未分別核算而使用較高的稅率給企業帶來的損失。
（三）集團內部間相互租賃
汽車租賃業務能夠同時為出租方與承租方帶來很大的收益，這是因為對于汽車租賃的承租方來說，其只需要繳納一定的租金，就能夠使用自己理想的車型，使其因為資金不足難以支付理想汽車的購買費用的情況得到有效的緩解，而對于汽車租賃的出租方來說，利用其現有的汽車資源，能夠獲得一定的收益，增加其資本。同樣，當租賃業務的出租方與承租方同屬一個企業集團時，只要符合稅法的相關規定，就能夠將企業的資產以租賃的方式轉給另一個企業，這樣不僅能夠實現收益，同時還能夠減輕企業的稅賦。
例如，甲企業（出租方）和乙企業（承租方）屬同一利潤集團，乙企業處于稅收優惠地區（時期或行業），所得稅率為15%，甲企業所得稅稅率為25%。甲企業將年贏利10萬元的車輛（價值100萬元）以租賃形式轉給乙企業，并按照有關規定（租金水平符合公開市場原則），收取足夠低的租金（如4萬元）。這樣，對于甲企業（出租方）方來說少收入10-4=6萬元，乙企業（承租方）則少支出6萬元，甲企業就將6萬元利潤轉移到了乙企業，享受乙企業15%的所得稅優惠，使整個集團稅負減少了6×（25%-15%）=0.6萬元，從而提升了集團利潤率。甲、乙企業適用的稅率差別越大，租金越低，從甲企業轉移乙企業的利潤越多，稅負降低的幅度就越大，整個集團利潤率增加的幅度就越大，稅收籌劃的效果就越好。
（四）因汽車牌照受限等因素引起的同業收購中應注意的問題
因汽車保有量的增大，北京、上海等大城市已逐漸開始對小汽車牌照實施限制性規定。汽車牌照的稀缺性，使公司并購成為取得牌照和租賃經營權的一種捷徑。但因汽車租賃行業起步較晚，行業整體管理水平不高，企業在兼并前，應加強與目標企業所屬稅務部門的溝通，確認目標企業適用的稅務政策及真實繳交狀況，核實被收購企業是否享受定期減免稅優惠政策，是否存在稅務應補退稅款及罰款，這些信息將直接影響收購企業補稅額的高低，應在投資前予以充分考慮。在此基礎上，應盡量選擇一些管理不善出現虧損的公司進行合并，通過收購企業盈利與被收購企業虧損的相互抵消，進而使企業所納稅獲得減免。如果合并納稅中出現虧損，企業還可以實現虧損的遞延，推遲所得稅的繳納時間。
參考文獻：
[1]劉利，余永俊.企業集團戰略重組中的稅務籌劃問題研究[J].西部財會，2008
[2]李金良.試述企業集團稅務籌劃及管理[J].財會通訊，2009
作者：趙瑩
