營業稅改增值稅是我國稅務制度發展的必然結果，稅務改革以后能夠實現與國際接軌。營業稅改增值稅的試點剛也包括服務行業和交通運輸行業。營業稅改增值稅以后，企業相關的會計處理也會做相應的改變，同時納稅申報也發生了相應的變化。探究在營業稅改增值稅的大背景下，企業會計處理及其納稅申報具有一定的必要性。
一、營業稅改征增值稅的會計處理
“營改增”的新稅制改革可以對我國既存稅制中出現的不合理問題進行有效解決。營業稅改增值稅不僅有利于解決我國稅收體制存在的不合理問題，而且通過“營改增”還可以推動我國第三產業的發展，并哦不合理的經濟結構進行優化，尤其過去結構性的稅負問題和大量的資源消耗問題可以通過“營改增”的稅制改革進行改善。面對國家新出臺的稅制改革方案，當初繳納營業稅的企業應當根據方案作出積極的應對措施，避免改革帶來的不利影響，正確的應用改革方案中的有利條款進行企業的新型改革，在積極的應對措施下對企業的經營管理機制進行改進與完善。
（一）進項稅額的會計處理
例 1：作為一家交通運輸企業，在改征增值稅制度之前，A公司都是按照營業稅3%進行繳納稅款，而“營改增”之后，公司不再需要繳納營業稅，而只需按11%繳納增值稅。2012年 10月該公司成功簽訂了一筆總金額總金額為2 220 000（含稅）元的商品運輸合同，同時該公司在10月圓滿完成合同要求，獲得了合同所規定的的款項。在履行合同的過程中，產生了一些費用，其中聯運支出 666 000（含稅）元。除此之外，還產生了兩項不含稅金額，即所有車輛的維修費用 300 000 元和購買對貨物進行運輸的運輸工具費 500 000 元，這兩項費用支出都已獲得增值稅發票，因此這兩項費用可以根據規定進行進項稅抵扣。“營改增”后的一般納稅人如果需要購買固定資產，在進行會計處理時就要發生一些變化，比如需要把企業的車輛維修和配置費用和其它的增值稅進項稅額在相關科目下面做好記錄，另外聯合運輸的支出也需要在相關科目下面反映出來，需要指出的是該聯合運輸的支出需要符合有關規定，若違反相關規定則此聯運支出無效。在“銀行存款”科目中根據實際所支付的金額進行貸記，值得注意的是在主營業務成本中要記入差額。對于交通運輸企業中的銷項稅額，一般可以按照規定抵扣一部分進項稅額，但是會計人員需要注意并不是所有的銷項稅額都能進行抵扣，按照有關規定，一些情況中的銷項稅額不能進行抵扣，比如因為非正常原因而造成的貨物損失及相關的加工修理與運輸費用，個人的機動車從事運輸服務產生的進項稅額。對于進項稅額的會計處理，會計人員要認真負責，按照有關規定，如實地對進項稅額進行會計處理。
（二）銷項稅額的會計處理
將銷售額與所適用的增值稅稅率相乘就可得到納稅人的增值稅額，該增值稅額也就是納稅人的銷項稅額，在進行銷項稅額的會計處理時，需要了解銷售額和適用的稅率，盡管這個公式很簡單，但是在具體地計算中，會計人員需要特別注意各種服務具有不同的的增值稅稅率，決不能一概而論，比如該例中的車輛維修服務和運輸服務的的增值稅稅率分別為17%和11%，。在這里還有一個地方值得注意，就是如果納稅人對銷售額不能分別核算，此時納稅人納稅時就不能享受較低的稅率。所以對于納稅人來說，要做好各項服務的核算，可以減少納稅時的麻煩，對于會計人員來說，分期各個服務的增值稅稅率，有助于提高銷項稅額會計處理的正確性和高效性。
（三）出口退稅業務的會計處理
例：2：北京的IM公司是一家從事交通運輸業的企業，營業稅改增值稅以前，該公司繳納稅款時繳納營業稅，“營改增”后，該公司成為屬于一般納稅人，繳納稅款時遵照增值稅的繳納方式進行繳納，另外該公司適用的增值稅稅率為11%。該公司的業務有國內貨物運輸服務和國際貨物的運輸服務。2012年10月，該公司的的經營業務情況如下：國內貨物運輸服務獲得收入5550000元，聯運支出產生金額1110000元，另外，國際貨物運輸服務獲得收入4440000元。按照有關規定，該公司享受的退稅率為 11%。上月末留抵稅額32000元。
營業稅改征增值稅實施以后，在試點地區內符合相關規定的增值稅一般納稅人，就可以享受到增值稅零稅率的待遇，會計人員在處理這類的繳稅事件中，不能開具增值稅的專用發票，需要用零稅率應稅服務中的有關規定進行處理。
（四）應稅服務中止或折讓退還增值稅額的會計處理
例 3：D 公司是北京的一家交通運輸企業，它已申請成為一般納稅人2012 年10月，該公司商品運輸獲得收入888000元（含稅），并且該款項已經按期收回。但款項收回后，為D公司提供服務的A公司以D公司服務質量不合格為由，要求D公司的價款折讓百分之二十。這便涉及到應有的進項稅要重新進行計算。不僅D公司的稅款出現改變，A 公司提供的應稅服務中為產生服務折讓而退還給購買方的增值稅額，都需要在當期的銷項稅額中扣除出來。在本例中，銷售額因為征收增值稅而產生下降的現象，所以可以把銷項稅額適當予以扣減，從而減少納稅義務。
二、納稅申報
國家實行“營改增”后的新的稅制之后，國內不同的行業都因各自不同的經營狀況進行不同的行業整合，集體應對“營改增”的稅制改革 。因為稅制的不同將對企業產生很大的影響。企業在進行納稅申報時都必須提供納稅資料，該資料包含納稅申報表和一些必備的申報資料。所以納稅人在進行申報時要做好準備工作，否則納稅申報會費時費力。如果一般納稅人希望享受到營業稅改增值稅的應稅服務，在填寫相關增值稅納稅申報表并獲得審查批準后，就可以對營業稅進行差額征收，從而更好地進行會計處理，有利于納稅人的發展。探討納稅申報對稅務政策的發展具有積極意義。
增值稅的納稅申報表的填列需要一定的方法，下面以例1來說明如何進行填列。在例1中，A 公司在2012年10月簽訂了一份合同且產生了經濟業務。在填寫申報表時，注意分項、按順序進行填寫，填寫時，要真實的反映內容，計算所得的數據要準確，比如例1中額銷項稅額最終為154000元，填寫納稅申報表時如果不按一定的順序，就會產生筆誤等問題，所以有關項目都可以明顯的看出或者計算得到，但是在填寫納稅申報表時不能為了節省時間、偷懶而漏填亂填一些項目，必須保證所填項目的完整性和正確性。最后，遞交納稅申報表要及時按時遞交，以便有關部門能更好地處理納稅申報表。另外，納稅人在進行納稅申報時，要查看和了解當地納稅部門的一些納稅注意事項，防止因為納稅部門出臺的新的舉措，給納稅人在納稅時造成一些影響。
三、結束語
營業稅改增值稅之后，企業不在直接交營業額的全部稅務。只是針對其中的增值的部分進行交稅。這在一定程度上減輕了企業的稅負。為了更快的適應營業稅改增值稅的大環境，探討交通企業會計處理及其納稅申報，對企業的經濟最大化有著積極意義。
參考文獻：
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[3]黃志軍，馮建華.交通運輸業營改增的財務攻略[N].中國會計報，2012（10）
作者：李鍵
