一、我國縣級醫院內部控制評價體系的概述
所謂的內部控制評價主要是指醫院內部的權力部門對其內部控制工作的有效性進行的全面的評價，并得出相應的評價結果、出具評價報告的一個過程。縣級醫院內部控制評價主要由院級領導、各職能科室負責人、業務骨干等組成評價工作組，共同參與內部控制評價工作，通過行政查房、專題查房、問卷調查和專題研討等措施促進醫院全體員工共同參與，從而得到自上而下和自下而上的支持，形成“人人重視內部控制，個個參與內部控制”的良好氛圍。
二、縣級醫院內部控制評價工作存在的問題
縣級醫院內部控制評價工作的主體是其內部權力部門，其評價的對象則是縣級醫院內部控制工作的有效性，與此同時，內部控制評價是一個完整性的過程。從內容上來看，醫院內部控制評價主要包含對內部環境的評價、經營風險的評價、控制活動的評價、信息及溝通的評價以及對內部監督工作的評價。而就當前我國縣級醫院內部控制評價工作的開展現狀來看，這幾方面的評價工作都還存在一定的問題
（一）內部環境評價方面
縣級醫院內部控制評價工作對環境的評價包含的內容相對較多，其內部組織架構的設計與運行；人力資源結構組成、開發機制及獎懲機制設置；醫院整體發展戰略的有效性、合理性、適當性及可調節性；醫院文化建設與評估；以及醫院所承擔的醫療責任、社會責任及經濟責任等，這些內容都包含在醫院內部控制評價對環境評價的范疇之內。但當前，我國多數縣級醫院在組織架構、人力資源、發展戰略、醫院文化及其社會責任等方面的基本建設都還處于與醫院現代化建設相接軌的階段，仍然需要進一步的完善，所以其內部環境評價工作不管是從設計的有效性還是運行的有效性上，都相對存在一定的局限性。
（二）風險評估評價方面
目前，我國很多縣級醫院在救治患者過程中都避免不了醫療欠費的問題。醫院一旦遇到欠費問題，尤其是縣級醫院，就會嚴重的影響到醫院的正常盈利情況，在醫院的正常資金運轉問題上也是一個巨大的打擊。除此之外，醫院的財務工作人員的財務報表不能客觀的反映實際的資金運轉情況，還經常出現一些亂收費、亂開藥的現象。在醫療費用管理的這些問題上，不但影響到醫院資金的正常運轉，還會在很大程度上造成患者的不滿，導致醫院診療量大幅度減低的同時，也使得醫院處于一定的經營風險當中。但醫院方面從上級決策部門到相應的管理部門，并沒有樹立起客觀、準確的風險意識，使得風險評價工作有名無實。
（三）控制活動評價方面
2006年衛生部頒布實施了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，各醫院都相繼建立了一系列內部控制制度和相應的考核管理辦法，但目前我國多數縣級醫院在對預算控制評價、績效考評評價、財產保護評價等方面仍缺乏鋼性，如醫療設備的盲目采購、績效考評沒有嚴肅性、財產物資嚴重流失等。因此，縣級醫院需要進一步完善內部控制評價體系，尤其要注重控制活動運行的有效性評價。
（四）信息及溝通評價方面
醫院進行信息及溝通的評價，應當是對內部信息的傳遞、各種財務報告的遞交以及信息系統的運行等作為評價對象，結合其內部控制的基本制度，對各種信息在收集、處理及傳遞方面的及時性與有效性進行評價、報告，以便于利用信息系統來對內部控制進行有效的評價與認定。但當前我國縣級醫院通常會忽略信息及溝通評價這一環節，在各種舞弊行為普遍存在的條件下，信息及溝通評價并不能對各種信息的真實性、科學性、安全性及實用性等進行全面、系統的評價，也無法利用信息系統來對整個控制體系進行有效的認定及評價。
（五）內部監督評價方面
目前，一些縣級醫院內部控制制度的監督和評價機制還不完善，缺乏統一、規范、權威的評價標準，導致評價以及檢查監督難以客觀審定內部控制的有效性，無法發現內控制度所存在的缺陷和所產生的風險。醫院內審部門和紀檢監察部門形同虛設，根本起不到應有的監督作用。其實各縣級醫院在實際工作中對內部控制制度的具體執行情況不甚了解，更很少開展內部控制實施情況評價與檢查活動，。內部控制監管的缺失，就會導致個別人員利用財務制度的缺陷和漏洞，相互勾結、內外串通、濫用職權進行貪污。長此以往，必將導致醫院門診量減少，醫療質量降低，收支結余長期出現赤字，造成醫院經濟效益和社會效益明顯下降，形成財務風險。
三、我國縣級醫院完善內部控制評價體系的對策
（一）完善醫院內部控制評價體系
明確縣級醫院各層級的工作職責及權限，實施獎懲制度。制定各種醫院內部控制方面的法律法規和規章制度，對提高醫院內部控制自我評價報告的質量和進一步加強制度建設至關重要，醫院也應建立健全內部監督機制，制訂科學合理的獎懲制度，督促全體員工遵守執行，從而為各縣級醫院進一步強化內部控制，充分發揮內部控制作用奠定基礎。從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，堅持全面性、重要性、客觀性等原則，以制度是否完善，能否及時發現和糾正經營活動中所存在的錯誤和舞弊行為標準，使評價標準具體化，更細化，增強可操作性。同時還要注重評價的經濟性，使有效性和經濟性有機統一。在構建內部控制評價體系過程中，要以風險管理為基礎，分析、揭示關鍵風險點并確定重點評價領域和環節，把握風險管理理念。這樣既可抓住內部控制的關鍵，也可提高評價的效率，節約內部控制評價成本。
（二）提高縣級醫院從業人員對內部控制評價工作的主觀意識
要想提高主觀認識，必須從領導階層做起，首先要重視這項工作，只有主觀上足夠的重視，才能把工作落實、做好。其次，要提高從業人員的業務水平和綜合素質，只有在主觀上得到保證，再配備一支過硬的隊伍，才是做好縣級醫院內部控制評價的前提保障。
（三）加強資產管理，合理控制醫療費用
醫院資產控制應從物資采購、驗收、領用及保管等環節人手。對大型設備購置、基本建設、大型修繕等要根據相關規定進行公開招標、進行陽光操作，接受社會監督。要建立嚴格的資產采購、付款程序，根據所批準的預算和用途合理使用采購資金，提高資金使用效益。預測醫療成本，了解未來成本水平及變動趨勢，使醫院管理者能夠做出科學、正確的決策，有效控制醫療費用增長。對大型基建項目和大型醫療設備的購置應進行可行性分析，利用投資回收期、凈現值、內含報酬率等進行科學分析預測，考查投資收益，確保投資的合理性。同時，要不斷完善各種物資領用、核對制度，通過消耗定額管理控制衛生材料等成本費用增長；不斷完善節支措施，壓縮運營成本，通過預算制度控制業務費用、辦公費用，對科室的部分費用實行經費包干，控制費用消耗，同時可建立相應的激勵措施，激發全員增強節約意識，控制成本費用。
（四）建立健全內部控制實施的監督和考核規范
要建立互相聯系的監督制度，在醫院內部形成有效的監督機制，充分調動每個員工參與內部控制的積極性和主動性，從而實現內部控制制度的有效落實。同時醫療衛生管理機構必須加強對醫院內部控制制度實施情況的監管，可通過醫院工作信息化，以及社會公眾對醫院工作的輿論來實現，要確保醫院各部門能及時得到制度實施的監督與反饋信息，從而及時對欠缺之處進行改正，以促進內部控制的有效實施，醫院規范有序運轉。運用激勵機制對職工進行考核，根據考核結果進行獎懲，通過激勵增強員工的工作積極性，從而實現預期工作目標，在實際工作中可以崗位技能工資作為主要的激勵措施，實行崗位技能工資關鍵是搞好崗位勞動測評，通過勞動技能、責任、強度和條件四項勞動要素對職工的績效情況作出綜合評判，以評判結果作為核定崗位技能工資的標準，使其適當拉開差距，有利于發揮工資分配的激勵作用，也有利于促進職工綜合素質提高，實現勞動力的合理配置，有利于充分調動職工工作積極性，使單位與員工實現雙贏。
四、結束語
綜上所述，我國很多縣級醫院在內部控制評價體系的建設與完善方面存在很多的不足。因此，有必要盡快建立一套完整、科學、具備可操作性的縣級醫院內部控制評價體系，為保障我國縣級醫院內部控制工作的順利進行，保障縣級醫院高速、健康發展，為我國經濟發展做出相應的貢獻。
參考文獻：
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作者：李亞琴
