一、問：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購置草坪、樹木支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除?
解答：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購置草坪、樹木支出，稅收上沒有特殊規(guī)定，可以在該項(xiàng)支出實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除。
二、問：實(shí)物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價(jià)值和投資協(xié)議入賬？
解答:企業(yè)以土地、房屋對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、問：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的支出，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
四、問：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，可按照稅收規(guī)定在企業(yè)職工福利費(fèi)中列支。
五、問:租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方能否作為稅前扣除的憑據(jù)？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
六、問:企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電、氣等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，無法分戶取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福ㄓ?jì)算表格）、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。
七、問:租賃合同約定車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如果雙方租賃合同約定在車輛租賃費(fèi)之外，承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅、年檢費(fèi)，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
八、問:企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)是否能稅前扣除？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。
九、問：勞動局指定培訓(xùn)單位免費(fèi)培訓(xùn)外省農(nóng)民工，該培訓(xùn)單位由此產(chǎn)生的費(fèi)用由財(cái)政撥付，培訓(xùn)單位收到的財(cái)政撥款是否繳納企業(yè)所得稅？
解答：政府支付的培訓(xùn)費(fèi)用如果符合稅收上不征稅收入確認(rèn)條件的，可作為不征稅收入，其對應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。
十、問:：企業(yè)維簡費(fèi)支出如何在稅前扣除？?
解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第67號）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡費(fèi)支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。?
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。?
（二）本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費(fèi)，按以下規(guī)定處理：?
1.尚未使用的維簡費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。?
2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。?
十一、問：混凝土攪拌車應(yīng)作為生產(chǎn)設(shè)備按10年計(jì)提折舊還是按運(yùn)輸設(shè)備按4年計(jì)提折舊？
解答：混凝土攪拌車屬于與生產(chǎn)有關(guān)車輛，在總局沒有具體規(guī)定前，可由企業(yè)自行選擇稅收處理方式，一經(jīng)選擇，不得隨意改變。
十二、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故后，為搶救員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購置費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用以及后續(xù)治療金額巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出職工福利費(fèi)、工傷保險(xiǎn)賠償支出的部分，是否可以作為生產(chǎn)經(jīng)營性支出在稅前扣除？
解答：企業(yè)為救治因工受傷的員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購置費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用超出保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠郑梢該?jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前列支。
十三、問：企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬元，企業(yè)支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據(jù)記入無形資產(chǎn)，請問無形資產(chǎn)的攤銷是按協(xié)議價(jià)計(jì)算，還是按已支付款的無形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷？
解答：企業(yè)取得的土地應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際購置價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對尚未支付的土地價(jià)款可在實(shí)際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
十四、問：未成立工會組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑《中華人民共和國稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒有《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，60%部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（2010年第24號）等規(guī)定，未成立工會組織的企業(yè)，因60%部分尚未撥繳，亦不能取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。
十五、問：一次支付國外較大金額傭金對應(yīng)收入分屬不同年度，傭金可否一次計(jì)入本年度費(fèi)用？
解答：企業(yè)發(fā)生符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支年度，對各年度稅收待遇一致的，也可以選擇在實(shí)際支付年度進(jìn)行稅收處理。
十六、問：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可否稅前扣除？
解答：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可以稅前扣除。
十七、問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？
解答：（一）根據(jù)青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動合同及工資管理有關(guān)問題的通知》（青人社字[2012]80號）、《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問題的通知》（青人社[2013]83號）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動者簽訂《勞動合同》，并通過人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。
?。ǘ┢髽I(yè)用工情況未通過人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：
1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。
2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。
4.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》（商合發(fā)[2008]382號）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員?！钡囊?guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。
5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。
6．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動合同。
7.企業(yè)法定代表人以及由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員等。
8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧硬块T進(jìn)行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動者已經(jīng)簽訂書面《勞動合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。
十八、問：土地使用權(quán)攤銷期限是按土地使用合同還是按土地使用證使用期限？
解答：企業(yè)取得土地使用證的按照土地使用證標(biāo)注的期限攤銷，對未取得土地使用證的按照土地使用合同規(guī)定的期限進(jìn)行攤銷。
十九、問：某企業(yè)從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據(jù)總局2011年34號公告，企業(yè)只能提供某銀行出具的，借款金額250萬元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說明”，企業(yè)表示無法再提供出其他的“情況說明”。請問這種情況下，應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額？
解答：根據(jù)總局2011年34號公告規(guī)定，企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”來證明其利息支出的合理性，但是沒有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行過程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說明。
二十、問：企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？
解答：在《2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》中曾經(jīng)明確“具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財(cái)務(wù)公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，“計(jì)收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)。”信托公司和財(cái)務(wù)公司同屬非銀行的金融機(jī)構(gòu),支付信托公司的利息稅前列支單據(jù)按照此條執(zhí)行。
二十一、問：企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，地稅代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票只寫勞務(wù)費(fèi)，不能區(qū)分工資、管理費(fèi)等項(xiàng)目，請問如果在備注欄注明上述內(nèi)容是否允許？
解答：企業(yè)勞務(wù)派遣用工應(yīng)取得派遣企業(yè)開具的發(fā)票，發(fā)票應(yīng)分別注明工資、管理費(fèi)用等,如果發(fā)票中未分項(xiàng)目列示，可要求企業(yè)提供勞務(wù)派遣協(xié)議等證據(jù)。
二十二、問：企業(yè)通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會（青島世園會）的捐贈，是否能依法稅前扣除？
解答：青島世園局如果屬于縣級以上政府組成部門，則通過其向青島世園會的捐贈可以按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
二十三、問：居民企業(yè)支付境外母公司貸款擔(dān)保費(fèi)如何計(jì)算稅前扣除？
解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用，擔(dān)保費(fèi)應(yīng)并入利息支出計(jì)算比例扣除。
二十四、問：財(cái)政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑據(jù)。
二十五、問：企業(yè)調(diào)整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項(xiàng)申報(bào)？
解答：對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)調(diào)整折舊年限，應(yīng)自調(diào)整年度起，對該項(xiàng)資產(chǎn)凈值在剩余折舊年限內(nèi)重新計(jì)算折舊額，但不得追溯調(diào)整以前年度。
二十六、問：2007年度資產(chǎn)損失未扣除，五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)最后年度是哪一年？
解答：企業(yè)2007年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失且會計(jì)上已作損失處理的，如果未在2007年度稅前扣除，可在五年內(nèi)進(jìn)行追補(bǔ)確認(rèn)，最遲為2011年度。
二十七、問：政策性搬遷新舊政策如何銜接？
解答：以2012年10月1日為限，區(qū)分以下情況處理：
?。ㄒ唬┲昂炗啺徇w協(xié)議且已完成搬遷的，繼續(xù)執(zhí)行118號文件，不考慮50%的標(biāo)準(zhǔn)，不需按照40號公告報(bào)送清算表。
?。ǘ┓苍趪叶悇?wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。
（三）凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二十八、問:總局2012年40號公告出臺后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成年度時(shí)作為搬遷支出處理？
解答：根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進(jìn)行處理，在完成搬遷的年度，與搬遷收入進(jìn)行匯總清算。
二十九、問：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產(chǎn)損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？
解答：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，擔(dān)保公司發(fā)生的代償損失允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將代償支出作為資產(chǎn)損失進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，合法憑據(jù)包括擔(dān)保合同、法院判決、相關(guān)協(xié)議、被擔(dān)保人無力償還的證據(jù)、收款憑據(jù)等。
三十、問：根據(jù)15號公告以前年度沒有稅前扣除如何進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？
解答：企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，應(yīng)將發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同以及情況說明等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳椤?br />
三十一、問：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
解答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
因此，企業(yè)本年度實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出，會計(jì)上已確認(rèn)的成本、費(fèi)用，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減處理。
企業(yè)將沒有取得合法憑據(jù)的成本費(fèi)用申報(bào)稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。企業(yè)在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，可以按照《2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》第十八問進(jìn)行稅收處理。
附：（十八）問：企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生年度取得發(fā)票，在以后年度取得發(fā)票后，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生年度取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：
一、相關(guān)年度稅收待遇一致
企業(yè)可在實(shí)際取得合法憑據(jù)年度進(jìn)行稅前扣除，也可以在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
二、相關(guān)年度稅收待遇不一致
稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同年度在稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等對應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生差異的情形。
企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，必須還原到該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。
三十二、問:財(cái)政撥款明確規(guī)定用于特定研發(fā)項(xiàng)目,企業(yè)確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目通過自有資金投入完成,研發(fā)項(xiàng)目完成后,其費(fèi)用支出已經(jīng)稅前列支并加計(jì)扣除,財(cái)政撥款一直作往來掛賬處理。請問對該筆不征稅收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
解答:企業(yè)從政府取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，不得作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)。
三十三、問：企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)撥款用途為“購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備”，請問該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應(yīng)納稅額？
解答：企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
三十四、問：企業(yè)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，其成果進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？
解答：無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分并分別進(jìn)行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?？梢杂?jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：?
?。ㄒ唬┰诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；?
?。ǘ┘夹g(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。?
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
三十五、問：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)分別屬于不同地區(qū)，總機(jī)構(gòu)在濟(jì)南屬于試點(diǎn)城市，分支機(jī)構(gòu)在青島不屬于試點(diǎn)城市，非試點(diǎn)地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營收入能否享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策？
解答：稅收優(yōu)惠涉及不同區(qū)域的，一律遵循分別適用政策，分開核算的原則。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在試點(diǎn)城市以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在試點(diǎn)城市內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
三十六、問：2011年1月1日前后成立的軟件企業(yè)分別如何適用優(yōu)惠政策？
解答：（一）根據(jù)《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號）文件規(guī)定，2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按照《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號）的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠期滿后按照本辦法重新認(rèn)定，但不得享受財(cái)稅〔2012〕27號文件第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
?。ǘ└鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局2013年第43號）規(guī)定，2010年12月31日以前依法在中國境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號）第一條的規(guī)定以及《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號）的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。
?。ㄈ?011年1月1日以后依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認(rèn)定管理的銜接問題仍按照國家稅務(wù)總局公告2012年第19號的規(guī)定執(zhí)行。對已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。
三十七、問：企業(yè)取得的“營改增”補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅？
解答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
?。ǘ┴?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
綜上，企業(yè)取得的“營改增”補(bǔ)貼不符合上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。
三十八、問:企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍有哪些規(guī)定？
解答:（一）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動時(shí)，發(fā)生的下列支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；
3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；
4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；
5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；
7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；
8.研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。
?。ǘ└鶕?jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號）文件規(guī)定，從2013年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計(jì)扣除：
1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
2.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。
4.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
5.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。
?。ㄈ┢髽I(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除：
1.除專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；
2.非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及非專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；
3.知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等；
4.非專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
5.會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；
6.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；
7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)且核算上劃分不清的費(fèi)用；
8.企業(yè)受托從事研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)支出；
9.企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)支出；
10.其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用。
三十九、問：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？
解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第3號，對商業(yè)零售企業(yè)存貨損失按以下規(guī)定處理：
一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。
二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
四、以上規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
稿源：青島國稅局
