【摘要】 傳統成本還原的學習，學生會碰到比較大的困難，筆者在教學中將系統講授法、Excel和圖示法巧妙地結合，從而有效提高教學效果，幫助學生盡快掌握這一難點。
【關鍵詞】 成本還原 圖示法 Excel
一、成本還原的教學思路
成本還原是綜合逐步結轉分步法的重點和難點，學生對于成本還原的數額及為什么要進行成本還原難以理解，對還原的過程更是云里霧里、暈頭轉向。筆者在教學過程中研究發現，合理地設計和運用多種教學方法能順利地幫助學生盡快理解和掌握這一教學難點，甚至達到事半功倍的效果。
首先給學生講清楚成本還原的意義及成本還原的目的。在綜合逐步結轉分步法下，轉入下一步驟的半成品成本是通過“半成品”或“直接材料”項目來反映的，這樣最終計算出來的產品成本，表面上看來是“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”三個成本項目，但不是產品成本的真實架構，更不能如實地反映成本的原始構成，因而不利于產品成本的構成分析，也不利于成本的考核及預測決策。所以為了經營管理的需要，必須要進行成本還原，將“混合成本”還原成它本來的面目。
其次，講清楚成本還原的原理和兩個關鍵因素：一是還原對象（也就是還原誰的問題）完工產品中由上步驟轉入的反映在“半成品”或“直接材料”中的成本；二是還原標準（怎么還原的問題），以上步驟所產半成品各成本項目的比重為依據進行成本還原。把握好了這兩個因素就可以進行成本還原了。傳統成本還原方法是：從最后一個步驟起，將其耗用上步驟半成品的綜合成本，按上步驟半成品成本項目的比重（或計算還原率），逐步分解還原為原始成本項目，然后將還原后各步驟成本項目金額相加，從而得到按原始成本項目反映的產品成本。
再次，成本還原的過程和計算本來并不復雜，但如果計算的數目過大或還原的步驟較多會給計算帶來一定的困難，筆者認為在此處引入Excel的處理，不僅可以讓學生熟練掌握計算機的操作技能，還能減輕計算的工作量，可謂一舉兩得。
二、舉例說明
1． 案例導入。盛華公司有三個基本生產車間，第一車間生產A半成品，第二車間生產B半成品，第三車間生產C半成品，根據產量資料和費用資料計算完成的各車間成本計算單如下：
2． 具體操作。
（1）建立Excel表格。在Excel表格中根據成本還原的需要設計模型的基本架構，在A1：E1對應單元格分別輸入：待還原的金額、成本項目、金額、結構比重、還原后的金額。然后在 A2：A4和 C2：C4 區域內分別錄入表3中待還原成本127 757和表2 中第二步驟半成品成本各項目數據。
（2）數據及公式的輸入。
第一次還原：按第二步驟半成品成本的結構比重進行第一次成本還原。在D2：D4 區域中分別填入公式“=C2/C5”、“= C3/C5”、“= C4/C5”，在E2：E4 區域中分別填入半成品成本還原公式：“=D2?鄢A2”、“= D3?鄢A3”、“=D4?鄢A4”。
第二次還原：按第一步驟半成品成本的結構比重進行第二次成本還原。在A7：A9區域輸入第二次成本還原的基本數據“=E2”，在D7：D9 區域中分別填入公式“=C7/C10”、“= C8/C10”、“= C9/C10”。在E7：E9 區域中分別填入半成品成本還原公式：“=D7?鄢A7”、“= D8?鄢A8”、“=D9?鄢A9”。
產品成本的計算是一個復雜的過程，產品成本的構成要素多，各步驟之間相互關聯緊密。學生由于缺乏生產經驗及對企業生產工藝流程的不熟悉，很難把零散的知識系統化、條理化。圖示教學法在此處展示出它的強大優勢，筆者經過多次嘗試把傳統的成本還原計算表用圖示的表現形式展示出來，不僅直觀明了而且容易理解。沿用上例，圖示法展示成本還原的過程如下：
還原后的直接材料=65 682
直接人工=①+②+③=6 975+6 377+16 363=29 715
制造費用=④+⑤+⑥=8 816+9 931+29 405=48 152
主要參考文獻
1. 張長海，吳順祥，王金蘭.成本會計教學若干問題探討.財會月刊，2012；9
2. 陳芳.成本會計輕松入門的教學心得.財會月刊，2011；15
【作 者】
鄭宇梅 王桐岳 陳澤明 宋秀英
【作者單位】
（河北工程技術高等專科學校經貿系 河北滄州 061001）
