【摘要】本文主要解決筆者原先發表的《改進的現金流量表（間接法）編制示例》一文中的各調節項目增加數自動匯總問題，并且采用業務模塊編制法來簡化調節項目增加數的確定。
【關鍵詞】現金流量表 間接法 電算化 DSUM函數
在《財會月刊》2013年第11期刊發的《改進的現金流量表（間接法）編制示例》一文中，筆者用一個示例介紹了改進的現金流量表（間接法）的編制方法。其所采用的方法需要匯總各調節項目增加數，這一工作手工操作起來比較麻煩。本文擬利用Excel軟件的DSUM函數解決這一問題，并且采用業務模塊編制法來簡化確定調節項目增加數。為滿足現金流量表準則的要求，本文還將給出一個如何應用改進的現金流量表（間接法）的編制方法編制現金流量表補充資料（以下簡稱“補充資料”）的解決方案。
一、利用Excel編制改進的現金流量表（間接法）
利用Excel編制改進的現金流量表（間接法），其工作表設計及操作步驟如下：
第一步，建立“現金流量表項目”工作表，在該表上將調節項目分類編號，如圖1所示。
第二步，建立“現金變動日記賬”工作表。對發生的每一項經濟業務，按具體調節項目的判斷條件逐一進行分析，判斷是否會引起某一個調節項目的增加。如果判斷該項業務會引起某一個調節項目的增加，則確定該項目的增加數，在該表上登記。以《改進的現金流量表（間接法）編制示例》一文中的示例為例，得到的現金變動日記賬記錄如圖2所示。
第三步，建立“檢索標準”工作表，在該表上列示DSUM函數參數的檢索標準，如圖3所示。
第四步，建立“現金流量表（間接法）”工作表，在該表上對應調節項目設置DSUM函數，如圖4所示。
完成以上各步設計及操作后，即可自動得到按各調節項目分類匯總后的現金流量表（間接法），如圖5所示。
二、業務模塊編制法
筆者在《改進的現金流量表（間接法）編制示例》一文中曾指出，雖然編制現金流量表（間接法）在整體上是一件“復雜的工程”，但是具體落實到每一項相關的經濟業務時，由于“工程的分解”而變得操作簡單。
正因為“工程的分解”使得容易編制本文的“現金變動日記賬”工作表，至于數據的分類匯總這一手工操作非常麻煩的工作，在本文中可以看到利用Excel軟件的DSUM函數可以自動進行。也就是說，當設計好計算現金流量表（間接法）調節項目的DSUM函數后，只需要日常編制“現金變動日記賬”工作表，即可自動生成現金流量表（間接法）。
《改進的現金流量表（間接法）編制示例》一文與本文編制現金流量表（間接法）的方法可以總結為：對發生的每一項經濟業務，按具體調節項目的判斷條件逐一進行分析，判斷是否會引起某一個調節項目的增加。如果判斷該項業務會引起某一個調節項目的增加，則確定該項目的增加數，再將調節項目的增加數利用計算機分類匯總。該方法將編制現金流量表（間接法）這一“復雜的工程”進行“工程的分解”，使得分解后的工程任務變得單一、操作簡單。除此之外，還有一點也值得特別注意，那就是可以采用以下的方法使得“分析經濟業務確定調節項目的增加數”的“分析”工作簡化。
現舉例說明如下：
例：某企業購入原材料一批，材料價款200 000元，增值稅稅額34 000元，共計234 000元，原已預付材料款65 000元，余款169 000元用銀行存款支付，材料未到。
會計分錄為：
借：材料采購200 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
34 000
貸：銀行存款169 000
預付賬款65 000
第一步，判斷是否會引起某一個調節項目的增加。該項業務以現金支付材料價款和增值稅，按《改進的現金流量表（間接法）編制示例》一文中的第（5）和（6）類具體調節項目的判斷條件判斷，屬于“非影響本期損益的經營活動現金流出”，會引起F02和F03項目的增加。
第二步，確定項目增加數。F02：135 000，為“銀行存款”169 000減去“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”34 000。 從多步式調節的原理可以看到，這兩個調節項目的調節原因是不一樣的，所以不應當合并。出于同樣的理由，“經營性應付項目的增加（與本期損益相關的經營性應付項目）”與“經營性應付項目的減少（歸還往期欠款付出現金形成的）”雖同為經營性應付項目，“經營性應收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”與“經營性應收項目的減少（收回往期欠款得到現金形成的）”雖同為經營性應收項目，“存貨的增加（以現金支付材料、生產人員工資等與存貨相關的費用形成的）”與“存貨的減少（銷售結轉成本形成的）”雖同為存貨，均不應合并。加項中的“其他”與減項中的“其他”也不應合并。
在筆者的《現金流量表間接法的數學原理》一文（發表于《財會月刊》2012年第30期）中，針對“補充資料”設計原理的缺陷作了改進，設計了新的現金流量表（間接法）。《改進的現金流量表（間接法）編制示例》一文與本文則介紹了這種改進的現金流量表（間接法）的編制方法。改進的現金流量表（間接法）在理論上調節項目的數學邏輯關系清晰，排除了調節項目內的“雜質”數據，在實際操作上其編制也方便可行。因此我們建議，“補充資料”采用改進的現金流量表（間接法）。但是從目前來看，企業還得遵循現行會計準則，在編制“補充資料”時可以考慮以下方案：
第一步，編制改進的多步式現金流量表（間接法）。第二步，將改進的多步式現金流量表（間接法）改成單步式。第三步，將“財務費用（支付利息形成的）”與“財務費用（應收票據貼現形成的）”、“經營性應付項目的增加（與本期損益相關的經營性應付項目）”與“經營性應付項目的減少（歸還往期欠款付出現金形成的）”、“經營性應收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”與“經營性應收項目的減少（收回往期欠款得到現金形成的）”、“存貨的增加（以現金支付材料、生產人員工資等與存貨相關的費用形成的）”與“存貨的減少（銷售結轉成本形成的）”、加項中的“其他”與減項中的“其他”合并。
該方案的關鍵是編制改進的多步式現金流量表（間接法），至于為滿足現行現金流量表準則的要求而進行的第二步與第三步操作則非常簡單（現行現金流量表準則“補充資料”的格式是單步式的，并且第三步中的“財務費用”等項目也是合并在一起的，所以需要進行第二步與第三步的處理）。
簡單地說，這一方案是先編制改進的現金流量表（間接法），再改成現行現金流量表準則“補充資料”的格式。該方案的好處是，可以按《改進的現金流量表（間接法）編制示例》與本文中的方法方便地編制改進的多步式現金流量表（間接法），改進的多步式現金流量表（間接法）一旦編制完成，方案的第二步與第三步操作起來就非常簡單了。并且，這樣編制的“補充資料”的調節項目中不包含不必要的項目內容（“雜質”數據）。也就是說，按該方案編制的“補充資料”與現行現金流量表準則“補充資料”的格式一致，只不過是調節項目中不包含不必要的項目內容（“雜質”數據）——數據更準確而已，從遵循現行現金流量表準則上講應當是說得過去的。
四、結束語
現金流量表是三大主要報表之一，而現金流量表準則中提及的“補充資料”是現金流量表的一個重要組成部分。《現金流量表間接法的數學原理》、《改進的現金流量表（間接法）編制示例》與本文，從揭示“補充資料”設計上的缺陷，到設計新的現金流量表（間接法），以及給出一種新的編制方法，形成一個關于“補充資料”的研究系列。我們認為，該項研究主要有以下意義：
第一，給出了一種現金流量表（間接法）新的編制方法。該編制方法直接從記賬憑證中獲取數據。這樣，雖然編制“補充資料”在整體上是一件“復雜的工程”，但是具體落實到每一項相關的經濟業務時，由于“工程的分解”而變得操作簡單。
第二，新設計的現金流量表（間接法），調節項目的數學邏輯關系清晰，排除了調節項目內不必要的項目內容（“雜質”數據）。
第三，新的現金流量表（間接法）是按多步式設計的，與“補充資料”單步式格式相比，可以提供更豐富的信息。
筆者希望該項研究能起到拋磚引玉的作用，為解決現金流量表“補充資料”編制中的一些問題而提供有益參考。
主要參考文獻
1. 劉曜等.現金流量表間接法的數學原理.財會月刊，2012；30
2. 劉曜等.改進的現金流量表（間接法）編制示例.財會月刊，2013；11
【作 者】
劉 曜 馬 蕭
【作者單位】
（重慶郵電大學經濟管理學院 重慶 400065）
