一、捐贈時增值稅與消費稅涉稅會計處理
增值稅條例規定，單位或個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人為視同銷售貨物行為，應按計稅價格計算增值稅銷項稅額。如果貨物屬于應稅消費品，當納稅人將其用于饋贈時，于移送使用時繳納消費稅。
需要注意的是，增值稅視同銷售計稅價格通過納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格或者組成計稅價格順序確定。消費稅視同銷售計稅價格確定順序與增值稅相同，但強調如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同時，應按銷售數量計算加權平均價格。當需要組成計稅價格時，二者組成計稅價格公式相同，即：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）。
例1：A汽車有限公司將自產輕型客車一輛捐贈B公司，其賬面成本60 000元，不含稅市場售價為100 000元，已知輕型客車的消費稅稅率為5%，可享受減征30%消費稅的優惠。
會計分錄如下：借：營業外支出117 000；貸：主營業務收入100 000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000。借：主營業務成本60 000；貸：庫存商品60 000。借：營業稅金及附加3 500［100 000×5%×（1-30%）］；貸：應交稅費——應交消費稅3 500。
二、捐贈時營業稅涉稅會計處理
營業稅條例規定，單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為按規定征收營業稅。對于視同發生應稅行為而無營業額的，稅務機關按納稅人或其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格順序核定；如需組價，則：營業額=營業成本或者工程成本×（1+成本利潤率)÷（1-營業稅稅率）。特別是納稅人將自建不動產進行捐贈時，需要按自建和捐贈分別計算繳納建筑業營業稅和銷售不動產營業稅。
例2：C工廠將自建1 000m2的辦公樓無償贈送給D企業，已知工程成本為1 763.64元/米2，相同地段與檔次的辦公樓售價為5 000元/米2，營業稅成本利潤率為10%。
建筑業營業額=工程成本×（1+成本利潤率）/（1－營業稅稅率）=1 763.64×1 000×（1+10%）÷（1－3%）=2 000 000（元）
建筑業營業稅=2 000 000×3%=60 000（元）
銷售不動產營業額=5 000×1 000=5 000 000（元）
銷售不動產營業稅=5 000 000×5%=250 000（元）
會計分錄如下：①自建辦公樓時：借：在建工程1 763 640；貸：工程物資等1 763 640。②辦公樓達到預定可使用狀態時：借：固定資產1 763 640；貸：在建工程1 763 640。③捐贈時：借：固定資產清理1 763 640；貸：固定資產1 763 640。借：固定資產清理310 000（60 000+250 000）；貸：應交稅費——應交營業稅310 000。借：營業外支出2 073 640；貸：固定資產清理2 073 640。
【作 者】
胡麗蓉
【作者單位】
遼寧公安司法管理干部學院
