【摘要】 XBRL技術嵌入高校價值鏈會計信息管理系統后，提升了高校會計信息管理的標準化和集成共享，促進了高校財務內部控制和高校財務科學化、精細化管理。本文在分析高校價值鏈會計信息管理與XBRL技術耦合的基礎上，深入闡述了XBRL技術對高校價值鏈會計運行內部控制管理、財務精細化管理、績效預算與資源有效配置方面的影響。
【關鍵詞】 XBRL技術 高校價值鏈會計 財務管理
一、高校價值鏈會計的特征及其架構
所謂價值鏈就是人們把現代經濟活動運行過程，按照“鏈”的結構觀來看待，并把經濟管理的目標鎖定在經濟活動中的資金流、物流、信息流等各個環節的價值增值上，從而沿著時間和空間兩個維度來構建價值鏈體系。
價值鏈會計是在原有價值管理含義基礎上的進一步發展，是適應新環境要求下的會計理論再造，它是價值鏈理論與會計管理理論的有機結合（閻達五，2004）。價值鏈會計的特點是：在空間維度上，價值鏈會計把原來以單一經濟責任主體形式在會計核算主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體；在時間維度上，價值鏈會計以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析及考評為內容，開展全方位、全過程的會計管理。
高校價值鏈會計是價值鏈會計理論與高校會計管理理論的有機結合。高校價值鏈會計管理架構如下圖所示。由上圖可以看出，高校價值鏈會計管理各行為“鏈”的節點上表現出學校的行政主體、教學主體、科研主體、生產開發主體橫向的價值增值單元上的價值活動，也表現出學校主體、學院主體、院系及教研室主體、研究所主體縱向的價值增值單元上的價值活動，還表現在學校內部不同主體之間、甚至延伸到學校與學校主體之間、學校與企業主體之間、學校與科研院所主體之間、學校與社會其他主體之間等價值鏈聯盟上價值增值集合的交叉價值活動。圖中，各個價值鏈主體根據不同價值鏈目標，對不同的價值活動實行分工與協作。分工關系指的是高校內部各主體因分工不同而具有不同的職能活動；協作關系指的是各種職能雖是相互獨立的，但不是各自孤立的，而是相互影響和相互依存的，價值鏈各責任主體職能通過分工與協作、分離與聚集，使價值鏈活動不斷優化和延伸。
二、XBRL是推進高校價值鏈會計運行管理的標準技術平臺
在高校價值鏈各行為節點上的價值增值活動中，由于信息技術管理手段的廣泛應用，高校價值鏈會計管理信息體現出容量大、速度快的特點，大量信息的聚集與傳遞，包括會計可確認計量（價）和不可計量（價）的財務資源、會計指標和非會計指標，整體納入高校價值鏈會計的核算過程，并在高校價值鏈會計報告中列示，其中不可計量（價）的財務資源或非會計指標在高校財務報告中以附注的形式予以披露，即時反映和報告各利益相關主體的資源配置、責任履行、資源消耗、產出效果情況，為高校價值鏈會計管理中的會計預測、會計決策、會計的實時核算和控制、會計的分析與考評提供了準確的信息和科學依據。而XBRL作為一種自我描述的、可擴展的、標準化的處理數據交換的計算機語言，嵌入高校價值鏈會計管理運行之中，能夠很好地滿足高校價值鏈會計管理信息的標準化和集成化處理的需要，同時，為高校價值鏈會計管理中的會計預測、會計決策、會計的實時核算和控制、會計的分析與考評提供簡易、可靠的信息技術支撐。
XBRL技術框架主要由三部分組成，即XBRL規范、XBRL實例和XBRL分類標準。XBRL規范是由官方制定的技術說明書，是XBRL分類標準產生的依據，是XBRL的技術總綱。XBRL實例包含高校價值鏈會計報告中的各要素的具體內容，包括財務報告中的資產、負債、所有者權益、收入、支出、結余和非財務報告中的人力資本、社會資本、組織資本、生態資本等要素。XBRL分類標準則是把具體事項定義為XBRL數據的元素，它映射在編制高校價值鏈會計報告所依據的高校會計制度、事業單位財務規則、高校內部控制制度、高校經濟責任制度、高校財務活動會計信息披露制度、高校績效考評指標體系等中。
XBRL分類標準實施的意義在于：①獲取XBRL技術強大的識別、分析、比較、匯總等功能；②把眾多單一信息整合為系統信息；③把非結構性信息，指文字、網頁、圖表、音視頻多媒體信息等各種看似相關性比較弱、無法用關系型數據庫等結構化的方式來獲取和處理的信息，如高校內外部的新聞、郵件、互聯網上的消息以及文件等，轉換為統一可比對的信息；④把多次錄入信息改進為一次編報信息；⑤呈現一次信息錄入、多次重復利用以及多角度分析的效果。分類標準實施的主要優點是：增強了信息的準確性和及時性，大大提升了信息的集成度和共享力。XBRL技術與高校價值鏈會計管理運行的耦合將優化、提升、擴展和延伸高校價值鏈會計管理，促進高校會計系統、網絡系統與高校管理活動的密切融合。
三、XBRL技術對高校價值鏈會計報告內部控制的影響
高校價值鏈會計管理的重要職能之一是在各價值活動中如何進行有效的風險控制與風險管理。完善高校價值鏈會計管理內部控制機制，是完成高校各行為責任主體獲得最大價值增值的前提，沒有完善的內部控制機制，高校的價值活動將可能出現“零價值效應或負價值效應”，因此，完善價值鏈會計管理的內部控制機制，提高價值鏈會計信息質量和透明度，有助于協調和優化價值鏈的管理。
XBRL技術的運用能夠實現高校價值鏈會計報告的內部控制和管理：①XBRL能將分布在高校價值鏈不同部分“鏈”上各關鍵節點大量數據進行歸集和整理，形成價值鏈會計管理數據庫，通過提高數據處理自動化程度和語義標準可最大限度地消除手工操作，減少誤差。②XBRL分類標準的制定為高校價值鏈數據的自由交換和高校會計制度、事業單位財務規則、高校內部控制制度、高校經濟責任制度、高校財務信息披露制度、高校績效考評指標體系的融合運用提供了標準技術平臺，能提高價值鏈管理信息的質量和透明度，有效控制內部風險。③XBRL分類標準通過互聯網使高校價值鏈會計管理決策和報告過程更好、更快及更便宜。
雖然，XBRL標準并不能直接降低價值鏈會計管理信息中存在的虛假信息，但是它卻能夠使監管者通過對信息數據更快、更方便的使用，發現潛在可能的虛假信息。并使用分析軟件提高管理者辨別數據真偽的能力，及時發現報告中的異常數據，有效降低內部風險，比如：針對高校非稅收入是否按規定實行“收支兩條線”管理的問題，XBRL引入內部審計軟件，將審計軟件工作底稿中填寫數據的地方利用XBRL分類標準各元素數據（主要包括：學費、住宿費、考試報名費等行政事業性收費、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入等）予以定義，對每個輸入項目采集的元素，采用XML存儲底稿數據，采用“鏈接庫”數據流轉和計算關系，依照《預算法》、《關于進一步規范高校教育收費管理若干問題的通知》（教財［2006］2號）、《財政違法行為處罰處分條列》（國務院令第427號）、《預算外資金管理實施辦法》（財綜字［1996］104號）等相關文件要求和高校“非稅收入管理”內部業務流程作為內部審計軟件的標準控制目標和控制措施，將業務流程控制與價值鏈會計管理報告中各項要素的認定相聯系，著重檢查與每個認定的重大錯報、漏報風險相關的關鍵控制點，對高校內部實際控制措施與標準控制措施進行對比、核查、驗證，對滯留、截留、隱瞞、挪用或者拖欠上繳的非稅收入事實予以反映，為及時糾正錯誤、防范風險提供可靠信息。
此外，利用XBRL技術引入內部審計軟件還可以針對高校價值鏈會計報告中的零余額賬戶的設置與運行、政府直接支付的運行、國庫集中支付的運行、政府集中采購流程的運行等環節實現內部控制、監督與管理，為各利益相關者提供便捷、快速、有效、透明、完整的內部控制信息，為高校價值鏈的價值增值提供一種有效的內部控制機制。
四、XBRL技術助推高校價值鏈會計報告精細化管理
高校價值鏈會計報告精細化管理是一個將報告要素管理具體化、明確化的信息系統工程。它將改變過去憑經驗、感覺和主觀判斷進行的粗放式管理，而是通過對常規管理信息系統進行細化、改進、提升和優化，讓有限的資源發揮出最大效能的一種精益求精的管理方式。
XBRL技術對高校價值鏈會計報告預算編制中將按照政府預算收支分類科目進行協調，充分滿足細化預算的要求。首先利用XBRL技術分類標準按照收入預算、支出預算中各元素標記細化編制預算科目，清晰反映每一筆資金的來源和支出，達到高校價值鏈會計報告精細化管理。
1. 收入預算各元素具體包括：財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入和其他收入。運用XBRL分類標準表達價值鏈會計管理報告的模式：①可以取得高校收入總額和各明細發生額，掌握學校收入規模及主要明細構成及其權重，為指導高校制定事業發展戰略規劃提供有效信息；②可以趨勢分析學校各年度收入總額和各項明細收入的增減變化，在收入真實性、合規性的前提下，通過收入增減變化的差異分析，細化高校事業發展價值鏈的價值增值過程，為高校資源配置政策導向提供依據；③可以將收入決算與收入預算逐項進行對比，計算收入預決算差異，分析差異產生的原因，以此優化和提升高校價值鏈的管理。
2. 支出預算分為基本支出和項目支出，其中基本支出包括人員經費支出和日常公用經費支出。利用XBRL技術分類標準可以對分類標準元素的縱向和橫向結構、不同標準元素的內部層級的協調、分類標準元素的擴展與會計準則更新協調等環節進行系統的規劃，主要是：
其一，可以依據財政部下達的基本支出預算控制數，根據學校實際情況，按照支出經濟科目元素的擴展設置，如基本支出中的人員經費科目含“工資福利支出和對個人與家庭的補助支出”，“工資福利支出”包括基本工資、津貼補助、獎金等款級科目，“對個人與家庭的補助”包括離休費、退休費、撫恤金、助學金等款級科目，按照支出預算科目元素擴展設置，使每一筆支出反映到最終用途，細化和優化支出預算管理。
其二，可以在綜合預算和優先保障重點的基礎上，細化和優化支出預算，重點做好定員定額管理。人員經費的定額標準嚴格按照國家工資制度和有關政策規定的開支范圍、開支標準核定。日常公用經費定額項目中的各項內容的計算一般也以人為主，同時輔之以能夠定量的物或工作任務或固定比例確定各項公用經費基本支出標準，如設施維修費按面積，交通費按車輛臺數或人數等，這些數據可通過互聯網，由高校價值鏈會計報告利用XBRL技術從轉換處理后錄入的財政部、人事部、教育部等有關制度和政策規定的文檔數據庫和學校人事、資產管理等部門文檔數據庫中調入測算，為高校支出預算的精細化編制標準提供依據。
其三，運用XBRL分類標準表達價值鏈會計管理報告的模式，主要內容應包括支出總額和各項明細支出發生額，學校支出總量及主要明細構成及權重情況，以為學校事業發展支出精細化預算信息提供指導；報告中要具體分析各年度支出總額和各項明細支出的增減變化，了解增減變化的真實性、合規性，剔除一些不合理因素，使收集的年度各項明細支出數據在范圍、內容上與支出預算標準涵蓋的范圍、內容相一致，確保各項支出數據準確，并在測算口徑上具有可比性，為支出精細化預算定額標準提供可靠依據。
運用XBRL分類標準表達價值鏈會計管理報告的模式，可以對學校項目支出進行精細化預算編制，如：基本建設類項目、事業類項目、專項計劃項目、大型修繕項目、大型購置項目等，依據XBRL技術提供的經費預算測算和編制數據庫，為經費預算支出精細化測算和編制，提供一個有效跨平臺信息系統。利用此系統，實施學校經費預算支出的精細化投入控制，如通過學校價值鏈管理的計劃、組織、控制、協調等流程，對學校的師資管理、學生管理、科研管理、教學管理、資產管理、后勤保障管理、基礎建設管理等諸多方面進行有序的細化管理。通過經費支出的細化管理和控制，充分反映和體現國家、學校以及各利益相關者資金投入的實際政策和利益導向，實現學校資源的合理有效配置。
五、XBRL技術對高校價值鏈會計報告所反映的高校績效預算和資源配置的影響
績效預算是將投入與成效相聯系的預算編制系統。績效預算管理是一種以支出結果為導向的預算管理模式，強調預算支出的責任和效率，要求在預算編制、執行、監督的全過程中更加關注預算資金的產出和結果。
高校價值鏈會計報告中反映高校績效預算，是以政府預算投入為主的多元化投入經費的集合，通過高校財務資源價值運作，轉化為對高校人才培養、科學研究和社會服務三大職能“鏈”上的一系列投入與成效相聯系的預算編制系統。該預算編制系統引用績效預算管理方法，通過制定經費支出的績效目標，建立績效價值體系，引入以績效預算撥款為導向高校資源配置方式，從而大大降低高校價值鏈管理的營運成本，提高價值鏈管理目標的價值增值。
運用XBRL技術分類標準表達價值鏈會計管理報告的模式，將XBRL實例文檔展示分析工具以插件的形式集成到EXCEL中，根據用戶的選擇將相應的XBRL實例文檔數據通過展示鏈接庫和定義鏈接庫以表格或列表的方式展示在EXCEL中。同時，提供柱狀圖、折線圖等分析功能，還可引入JAVA語言編制的績效軟件，主要依據相關文件和組織管理、流程管理、目標管理理論設定標準績效控制目標，對高校價值鏈各主體所體現的戰略、目標、計劃、任務、指標、績效和價值進行系統化管理。
如通過EXCEL提供柱狀圖、折線圖等統計和績效軟件實現高校實際營運和目標對比，分析教育部績效預算資源配置導向標準。主要體現在以下五個方面：
其一，建立績效撥款機制。①自然科學類績效預算撥款，這類撥款以最能體現自然科學研究學術水平的國家自然科學獎、國家技術發明獎、國家科技進步獎等作為績效預算撥款指標。②人文社會科學類績效預算撥款，這主要是對獲得教育部高等學校科學研究成果獎（人文社會科學）一等獎的第一著作者申報高校進行獎勵，并對獲得難度比較大、社會認同度高的出版專著數和國外學術刊物論文發表數最多以及與三年前相比增加最多的高校安排績效撥款。③管理績效撥款，即選取能較好體現管理水平的項目支出預算執行情況作為考核指標，對執行率在85%以上的高校安排管理績效撥款。
其二，反映高校節約、高效、優質地管理使用資金和資源，即反映高校財力資源分析指標，包括預算收入和支出完成率、預算支出完成率。基本支出績效評價指標，客觀反映學校預算人員支出、公用經費等支出合理性及在基本支出中所占比例的適當性。分析評價基本支出績效情況，如人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出。分析高校債權、債務的財務指標，如資產負債率、凈資產收益率等。
其三，在績效預算管理方法上根據高校價值鏈會計的要求，緊密結合學校的實際，按不同績效管理目標建立增量預算、零基預算、滾動預算、彈性預算等報告模式，細化和優化支出預算，提高學校資源有效配置效率。
其四，在構筑校院兩級預算的報告基礎上，明晰資源配置上的產權所有，反映契約基礎上授權分權，形成剩余控制權激勵，成就資源配置下高校管理分權的一種追求效率的途徑。報告反映資源配置在高校組織結構上的有效性，改變校院兩級政治與行政的“雙子權力系統”結構摩擦系數較大，而導致公立大學運作成本升高。因此，高校組織結構是資源配置模式和績效的“中介”和載體，資源配置模式通過影響高校的結構進而影響其績效。
其五，反映社會需求資源為導向高校資源配置方式，促進高校教學、科技資源與社會需求資源的有效整合，提高經濟效益和社會效益。
根據高校實際情況，利用XBRL分類標準表達價值鏈會計管理報告的模式，引入EXCEL和JAVA語言編制的績效軟件，綜合運用各項信息指標的對比、分析，通過預算的管理和控制，從高校價值鏈上的戰略績效、組織績效、個人績效、價值評估四個維度，分析宏觀和微觀兩個層面提高高校績效預算對資源配置的效率和效果。
六、結語
在建立適合我國高校價值鏈會計管理系統框架的基礎上，根據高校會計管理的特點，進一步建立健全高校會計核算制度、事業單位財務規則、高校內部控制制度、高校經濟責任制度、高校財務報告信息披露制度，建立健全和完善高校績效考評指標體系。利用XBRL技術建立高校價值鏈會計管理信息系統技術平臺，有助于高校價值鏈會計信息披露規則和XBRL信息技術規則的協調，從而促使高校價值鏈會計管理考評指標緊緊圍繞高校的人才培養、科學研究和社會服務三大職能進行設計和考量，逐步建立起與公共財政相適應的、以績效為導向的資源配置方式。XBRL技術嵌入高校價值鏈會計管理的運行，大大促進了我國高校會計管理信息向多元化、規范化、制度化的方向發展，增強了高校會計信息的準確性、及時性和實用性，提升了財務信息的標準化、集成化和共享力，從而優化和強化高校財務內部控制、高校財務科學化精細化管理、高校績效預算與資源的有效配置，最終實現高校會計提供科學的決策依據的受托責任目標。
主要參考文獻
1. 于富生等.論價值鏈會計管理框架.會計研究，2005；11
2. 張天西等.XBRL財務報告：理論、規范及應用.北京：經濟科技出版社，2010
【作 者】
連小華 陳慶春 李 佳
【作者單位】
（南京農業大學財務處 南京 210095）
