【摘要】本文在歸納企業社會責任的特點以及建立企業社會責任內部控制的意義的基礎上，根據我國《企業內部控制應用指引第4號——企業社會責任》的規定，探討了建立企業社會責任內部控制體系的要素條件。
【關鍵詞】企業社會責任 內部控制 框架體系
隨著企業社會責任運動的迅速發展以及社會各階層自我保護意識的增強，企業承擔社會責任的必要性已經被越來越多的企業所認識和接受。企業一旦忽視社會責任，使利益相關者受到損害，就要付出相應的代價，甚至倒閉。三鹿集團劣質奶粉事件就是一個典型的例子。這種不顧及企業社會責任的行為，不僅會給企業帶來聲譽上的損失，阻礙企業自身的發展，而且會增加社會各相關部門的支出，帶來社會的不和諧。可見，如何建立和實施企業社會責任內部控制，既是一個現實選擇的問題，也是一個理論上有待研究的問題。
一、企業社會責任內部控制的意義
在我國，提出企業社會責任問題始于 2006年，它有兩個明確標志：一是黨的十六屆六中全會公報第一次提出了社會責任的概念；二是《公司法》第 5條將公司應“承擔社會責任”以法律條文確定了下來。上述兩個文件具有很高的權威性，由此企業社會責任在我國正式進入探索實踐階段。
從管理學角度看，企業內部控制制度是企業的內在機制，通過這一機制，企業對自身生產經營活動進行自我約束、自我調節。它是企業管理發展到一定階段的必然結果，內部控制的有效實施可以促進企業經營管理流程的合理化和正規化。
1. 有助于提升企業的長期利益。盡管從短期來看，企業承擔社會責任毫無疑問會帶來企業成本或支出的增加，它可能會損害企業利益相關者的短期利益。例如，企業增加工人的福利會增加生產成本，企業安裝污水凈化設備或空氣凈化設備會增加企業支出。但是，企業主動承擔社會責任可以給企業贏得良好的社會聲譽，增強企業的競爭力，促進企業的可持續發展，從而給企業帶來長期利益。
2. 有助于避免法律漏洞或執法不嚴帶來的損害。我國《公司法》、《消費者權益保護法》、《勞動法》等，都分別規定了企業應該承擔哪些社會責任。然而，近年來有關企業產品質量問題、環境保護問題、職工權益保護問題等，不斷為媒體所披露。究其原因，有的是因為執法不嚴，有法不依；有的則是因為法制還不健全，導致個別企業鉆了法律的空子。
二、企業社會責任的特點
目前對于企業社會責任的界定尚未形成統一的標準，較為受到認同的觀點是：企業社會責任是指企業既要對股東承擔經濟責任，又要對各利益相關者承擔相應責任。與企業其他責任相比，企業社會責任具有如下特點：
1. 內容比較復雜。企業社會責任的內涵隨著社會經濟的發展不斷豐富，因此，無法對其內涵用一個完整的定義來表述，只能就其目前的特點進行描述性的概括。在學術界，有些學者對企業社會責任本身的含義提出了質疑，認為這一概念侵犯了企業對于自有財產的權利，這種觀念可能會對西方的自由經濟思想造成了一定的沖擊。
2. 具有法律上的強制性，也具有道德上的自愿性。企業承擔社會責任受到兩方面力量的制約：一是法律強制約束，例如我國《公司法》第5條就規定企業應“承擔社會責任”，如果企業不遵守這一要求，便會受到法律的制裁；二是道德約束，即依靠社會輿論道德的力量使企業自覺承擔社會責任，例如從事社會公益事業雖并沒有法律上的強制要求，但公共道德要求企業應為社會公益事業做貢獻。
3. 企業社會責任具有外部性內部化特征。即企業在生產經營或決策中，如果損害到外部社會各關聯方的利益，最終，企業必須為其忽視社會責任付出代價。
三、企業社會責任內部控制體系構建
根據我國《企業內部控制應用指引第4號——企業社會責任》的規定，企業應按照內部控制以下要素：控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監控等，建立企業社會責任內部控制體系。其內容包括：
1. 營造完善的企業社會責任內部環境。
（1）建立社會責任的價值觀。在我們已經建立起來的企業管理體系中，對于員工的考核多數是依靠一系列經濟效益方面的數據或指標，例如：成本率、利潤率、次品率等，而往往忽視了社會責任價值觀的影響。
我們要強化員工社會責任意識，使其認識到每一個人生活在社會中，除了自己個人的利益需要保障，也不能忽視整個社會的利益，否則，最終個人的利益也無法得到保障。
（2）建立社會責任相關的企業文化。在企業內部形成長期為全體員工認同的社會責任價值理念、行為規范及行為方式，建立以承擔社會責任的經營哲學、價值觀念和企業精神為內容的企業文化。不僅要將企業社會責任寫成制度掛在墻上，而且要將其融入到日常管理的方方面面，即在制定企業最高戰略目標時就應該考慮到企業承擔的社會責任。
（3）健全董事會職能，是完善企業內部環境的重要舉措。應該提高董事會成員的專業知識和道德水平，優化董事會結構，合理界定董事會規模，建立董事責任追究機制。同時，提高管理者特別是高層管理人員的道德水準。
2. 識別與企業社會責任有關的風險。①關注企業高管人員以及員工是否具備社會責任意識。企業高層管理人員若社會責任意識淡薄，會在戰略制定、重大決策上做出損害企業聲譽或公眾利益的決定；員工社會責任意識若不強，會為個人或短期利益而損害客戶或公眾利益。②觀察企業經營方式、業務流程設計是否會誘發企業社會責任風險，是否符合行業或企業特點，企業流程的設置能否監督員工承擔社會責任。③企業在進行產品研發、新技術使用過程中有否侵犯知識產權，產品的研發是否符合低碳環保理念。④承擔社會責任要求企業有足夠的財力作為支持，企業經濟效益若不好，則承擔社會責任只能是“無本之木，無源之水”。⑤企業員工健康、營運安全、環境保護等方面是否存在隱患。特殊行業例如煤礦、化工、醫藥、印染等企業在預防職業病方面有沒有采取有效措施，企業在排污或二氧化碳排放上是否符合國家相關規定等。
3. 建立基于企業社會責任的控制活動，將社會責任整合到企業的業務流程控制中。
（1）在采購環節應嚴格執行職務分離，購進物資或產品的數量和質量應由獨立于采購和會計部門的人員來承擔，防止采購人員舞弊或受賄，損害企業聲譽。
（2）在生產環節應嚴格產品質量控制，按照社會責任指引的要求，建立以下內部控制：建立健全產品質量標準體系；嚴格質量控制和檢驗制度；加強產品售后服務。
依據“兩型”企業的標準，對企業生產經營各環節實施控制，改進工藝流程，降低能耗，加強對工業廢氣、廢渣的回收利用和綜合治理，開發可再生資源；建立完善的環境保護和資源節約監測考核體系，嚴格監督，落實崗位責任制。
（3）在人力資源管理中，制定員工成長（包括員工的安全和培訓等）的長遠規劃，維護員工權利。建立完善的員工培訓機制和員工薪酬增長機制。加強工會組織建設，保證管理層與員工溝通渠道暢通，重視員工的成長和發展。
（4）建立健全企業社會責任會計，運用各項財務活動對企業社會責任進行控制。建立基于企業社會責任的預算制度，根據擬承擔的社會責任編制年度預算。為應對突發性社會責任事件，建立企業社會責任基金。構建穩健的資產結構、資本結構，保持適當的債務水平，選擇合適的信用政策和股利政策，在投資決策中還應考慮對社會責任的投資。
4. 建立基于企業社會責任的績效評價體系。企業社會責任評價的內容應該包括經濟責任、倫理責任、法律責任以及慈善責任。企業應當將各利益相關者的滿意度納入到績效評價體系中。例如，企業應當設定員工薪酬增長以及福利目標。同時，作為企業生產經營的底線，必須遵紀守法、照章納稅，承擔政府規定的其他義務（如維護社會穩定、保護環境等），接受政府職能部門的監督，不偷稅、漏稅。除了利潤或增長目標外，企業還應當設立慈善貢獻目標，考核企業為慈善事業做出的貢獻，提高企業參與慈善的積極性和持續性。
上述指標對于企業社會責任的度量不能一概而論，它們之間也有輕重之分。通過對各指標相對于企業社會責任的重要性進行分析，將眾多指標按照重要性進行排序可知，首要指標是企業對投資者和商業伙伴的責任，其次是資本回報率，第三是健康與安全認證，第四是捐贈支出比，第五是產品體系認證。在運用這些指標進行評價時，要按照其重要性賦予權重，再進行全面分析（評價指標及權重見下表）。
5. 在董事會中建立共同決策機制。為保證企業經營的公平有效，有必要吸收各利益相關者參與企業決策，除了常見的獨立董事制度，還應該建立員工董事制度、消費者董事制度等，使各利益相關者有機會對企業決策發表意見。
主要參考文獻
1. 張兆國. 企業社會責任與企業社會風險控制.財務與會計（理財版），2010；10
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3. 陳佳貴等.企業社會責任藍皮書:中國企業社會責任研究報告.北京：社會科學文獻出版社，2011
4. 財政部.企業內部控制配套指引.上海：立信會計出版社，2010
【作 者】
常 艷
【作者單位】
（華中科技大學武昌分校 武漢 430074）
