【摘要】納稅籌劃課程一般作為會計學專業高級選修課程開設。基于國內相關課程建設水平整體滯后的現狀，本文從明確教學目標、優化教材選擇和教學內容設計、改進教學與考核方法等方面闡述了納稅籌劃課程教學改進思路。
【關鍵詞】納稅籌劃課程 教學方法 教學改革 案例教學
在稅制日益復雜、國際貿易日益常態化的今天，利用納稅籌劃來增加競爭優勢是企業獲得成功、提高企業市場價值的重要手段，社會亟須大量系統掌握納稅籌劃知識的高水平、高素質人才，納稅籌劃也因此成為理論界和實務界共同關注的熱點議題。在此背景下，納稅籌劃已被列入會計學及相關專業教學培養方案的主干課程范疇，由于該課程需要學生具備較高的會計學、財務管理、稅法、稅務會計、公司法、國際商法等多學科先導知識，具有較高的綜合性和專業性，因此往往列入本科、研究生教學高級選修課程。
一、明確教學目標
如上所述，納稅籌劃在現行會計學本科教學培養方案中一般列入高級選修課程。課程有關專業知識和技能對于財會管理工作的重要性往往很難在課程開始學習之初就得到學生普遍、充分的重視。學生選課的理由往往是完成學分或者在院系既有的教學培養方案規定下被動選課，而對于課程教學的目標主動認知甚少。因此，在教學啟動階段，梳理并向學生傳達明確、清晰的教學目標能夠引導和激發學生學習熱情，優化教學效果。
廣義的教學目標具體包括三個部分：一是課程描述，明確課程重要性及大致內容框架；二是教學目標，明確課程所要達成的具體目標及其對于學生專業發展的意義；三是課程要求，明確列示詳細的課程要求內容和評價方法。
狹義的納稅籌劃課程教學目標即學生培養目標，筆者認為至少應包括以下三點：①培養學生的納稅籌劃戰略意識。這一目標具體可以分解為兩個方面，一是讓學生對納稅籌劃的概念、必要性和可行性有充分的理解，二是讓學生認識到納稅籌劃的戰略性和系統性；②培養學生的納稅籌劃專業技能，即通過系統的強化訓練讓學生掌握納稅籌劃方法論和基本策略。③培養學生的職業道德素養。
二、優化教材選擇與課程內容設計
目前納稅籌劃主流教材包括三種編排模式：模式一是以企業經營流程或經營事項為中心，一般編排框架是“納稅籌劃基本原理+以經營流程或事項為中心的納稅籌劃理論與實務”。模式二是以稅收實體法所涉及的各主要稅種為中心，一般編排框架是“納稅籌劃基本原理+以各主要稅種為中心的納稅籌劃理論與實務”。模式三是包括前兩種內容的綜合編排模式，既介紹以流程或事項為中心的納稅籌劃，也介紹以稅種為中心的納稅籌劃。
與會計學專業其他主干課程相比，納稅籌劃課程內容框架體系選擇更為靈活。不同的教材編排模式形成了不同的教學內容框架，教學人員教學內容選擇自由度較高。模式一更著重于從問題出發進行教材編排，旨在結合經營實務講解納稅籌劃方案設計，較為適合有一定實務經驗、帶著問題來學習的學生，如MPACC、MBA、EMBA層次的學生。模式二與先導課程稅法、稅務會計結合較緊，是前述課程的自然延伸，在內容篇章編排上自然延續先導課程的邏輯結構，因而更適合沒有相關實務經驗或實務經驗較少，而對納稅籌劃職業技能發展有興趣的本科層次學生選修。模式三則試圖提供一個內容覆蓋范圍上較為理想、完備的教材編排方案，但具體內容的編排也相應地很難深入，只能面面俱到、點到而止，很難在40個課時以內的有限教學時間內完成有一定深度的全面教學。
除了選擇合適教材或自編講義之外，具體的教學內容設計必須與時俱進。就具體教學內容框架設計而言，筆者認為有必要堅持兩個原則，分別對應納稅籌劃基本理論和案例適配兩個方面，即基本理論教學要保持穩定性原則，課程案例適配要保持動態性原則。
對納稅籌劃課程內容建設而言，重中之重是要確立邏輯清晰的納稅籌劃基本理論和方法體系。納稅籌劃的概念界定究竟為何？納稅籌劃的指導方針、目標和戰略定位、具體策略以及相應績效評價體系應如何構建？對一門成熟課程或學科而言，就上述問題達成廣泛的、較為穩定的共識是納稅籌劃專業得以持續、健康發展的前提。這就要求授課教師在教學內容設計中廣泛參閱各類觀點，通過比較、辨別與評價讓學生了解有關納稅籌劃專業知識的知識圖譜和進化脈絡，并清晰地界定課程所選擇的基本理論和方法體系，這對于學生較好地掌握課程教學內容是非常重要的。
就課程案例適配而言，無論是基于經營流程還是基于實體稅種設計課堂教學方案，都要堅持做到兩個匹配：一是案例應與納稅籌劃基本策略和方法匹配，通過恰當的案例情境分析能夠引導學生迅速掌握某一種具體的納稅籌劃思路，這就需要我們對復雜的案例進行一定的抽象和概括；二是案例應與稅法最新發展匹配，及時更新教案，通過最新或根據最新立法變化改編案例，引導學生注重對稅法立法動態性特征的認識和把握，將立法意圖與具體策略應用相結合，靈活應用納稅籌劃工具和方法。
三、改進教學與考核方法
1. 構建網絡互動學習平臺。目前部分教材和大型出版社獨立或聯合提供了互動學習平臺網站。一方面，對于授課教師而言，除可通過互動學習網絡平臺提供下載相關教學配件功能外，也可以在線指派作業及進行相關的測驗，以及時掌握學生的學習狀況，彌補傳統教學所缺乏的互動機制。另一方面，對學生而言，可直接通過網絡完成作業的提交，也可以通過在線測驗的實時反饋功能，了解自身的學習效果。根據筆者對主流教材的考察，目前真正能做到持續提供互動學習平臺網站的教材和出版社幾乎還沒有，這就給授課教師提出了較高的要求，如能通過精品課程或網絡課程項目建設實現網絡互動學習平臺的構建，則可以大大提升課程教學質量。
2. 完善案例教學。案例教學法既可以融入課堂教授，也可以通過組織小組討論和學習進行。通過案例教學，可強化學生充分應用所學的理論知識，并能提升學生的分析與表達能力。案例教學法多由學生盡情發揮、自由討論，教師所擔任的角色只是引導、促進者而非純粹的指導者，因而還有助于彌補傳統教學過于強調學生理論知識與解題能力的不足。
如前所述，納稅籌劃課程所面臨的一個較具特殊性的難題是課程案例適配難度很大?，F行教材體系已經涵蓋的案例大部分來源于期刊、報紙和其他相關教材、著作中，由于稅制本身的復雜性、動態性以及企業現實環境的差異化，尋找有一定說服力、具有一定普遍性的案例客觀上存在諸多困難。加之納稅籌劃實務本身也是具有一定保密性、關乎企業核心競爭力信息的業務，通過公開渠道很難獲得真實、全面的案例信息，或者即使能接觸真實案例，也無法在未經授權情形下以真實案例編入教材。以上種種因素給課程案例選擇帶來了挑戰，使課程案例適配需要授課教師具備較強的案例檢索、質量判定和案例改編能力。
科學的納稅籌劃方案還必須考慮到方案所涉及的諸多利益相關者的反應。這些利益相關者包括主管稅務機關、內部部門和員工，還包括上游的供應商和下游的買家或消費者?？陀^而言，現行主流教材提供的案例大多都是建立在若干假設基礎上的，即使是由真實案例改編而來，也并不一定普遍適用。筆者認為，納稅籌劃案例的功能主要在于引發思考，理解原理，而不在于追求獨特、唯一的正確答案。因而案例教學法在課程建設中相比其他科目有著更大的應用空間。對于給定的案例，該案例的假設條件是什么？該案例忽略了哪些可能導致無法實施的因素？假如你是決策人或其他利益相關者，你覺得應該如何評價這一籌劃方案，有何改進建議？對于這些問題的討論和學習將使案例教學避免淪為“沙盤推演，紙上談兵”的概念推銷和數字游戲。
3. 注重平時測驗和綜合考核。筆者在教學過程中注意到，當納稅籌劃作為一門高年級選修課程開設時，學生往往初始重視程度不足，或即使有一定興趣但一遇到學習障礙便放任惰性情緒。當出現上述情形時，多種形式的小組討論和平時測驗往往能起到激發學生課程學習興趣的效果。一般來說，教學和測驗為一體兩面、相輔相成的，教學的效果可從教學方法和測驗的配合來達成。授課教師適當運用測驗來輔助教學，并了解學生所處的學習認知層級，通過測驗激發學習興趣、幫助學生對納稅籌劃有更深入的理解和掌握。當然，授課教師也可以從靈活安排的測驗中獲得寶貴的信息反饋，用以改進教學設計和教學方法。
納稅籌劃是一門高度專業性的實用課程，籌劃意識的形成、納稅籌劃基本理論和方法的熟悉以及特定案例情境下的籌劃分析能力是課程教學的基本能力目標，這就要求課程考核需要開放、靈活。而據筆者的調查和了解，目前國內大部分院校仍以考試為導向。顯然，以考試特別是閉卷考核方式來衡量學生的學習效果將有失偏頗，會造成學生僅為尋找單一的標準答案而學習、備考，忽略知識運用的理論分析與實務技巧。鑒于大部分院校仍將出勤和期末考試作為主要考核方法，為訓練學生獨立思考和決策能力，增加教學互動和學生參與機會，筆者建議可將平時課堂參與、小測驗、案例分析小組討論列入課程評分指標，并根據課程人數、教學環境靈活賦予各個考核指標合適的權重。例如，“出勤率與平時課堂參考”占10%，“小測驗”占20%，“案例分析小組討論”占20%，“期末測試”占50%。
四、小結
本文從明確教學目標、優化教材選擇和教學內容設計、改進教學和考核方法等幾個方面初步闡述了課程教學改進思路。這其中，教學目標中的職業倫理培養、教學內容設計中的基本理論框架體系構建以及教學方法中的案例教學適配、嵌入課間測試的綜合考核是筆者關注的主要議題。當然，作為一門高度實踐型、能力型課程，納稅籌劃課程建設水平的全面提高是一個系統工程，需要師資培訓、教學環境優化、稅務模擬、實習基地建設及多個方面的配套項目建設協同推進。
主要參考文獻
1. 黃樺，蔡昌.納稅籌劃.北京：北京大學出版社，2010
2. 李大明.企業稅收籌劃原理與方法.武漢：武漢大學出版社，2008
3. 王韜，劉芳.企業稅收籌劃.北京：科學出版社，2009
【作 者】
尹開國（博士） 劉小芹 汪瑩瑩
【作者單位】
（三峽大學經濟與管理學院 湖北宜昌 443002）
