【摘要】財務會計是隨著經濟社會環境的發展變化而發展的。改革開放后外資引進及私營經濟的發展對我國財務會計體系中的會計對象、會計目標以及會計計量等諸多方面產生了沖擊，影響了我國財務會計的發展軌跡。本文探究了國際經濟、政治等環境對我國財務會計發展帶來的機遇與挑戰，在總結知識經濟環境對我國財務會計體系發展的沖擊的基礎上，指出了符合國際慣例且具備中國特色的財務會計發展方向。
【關鍵詞】國外會計環境 財務會計體系 財務會計目標 財務會計準則
財務會計是經濟發展到一定程度之后產生的一種經濟信息管理活動。隨著我國改革開放的深入以及經濟全球化步伐的加快，在回顧國外會計環境對我國財務會計發展影響的基礎上，預測未來財務會計環境變化對我國現行財務會計體系的沖擊，探究出一條具備中國特色的財務會計發展道路，對我國經濟社會的發展意義重大。
一、改革開放引發的財務會計體系改革
1． 我國計劃經濟體制下的財務會計體系改革。在改革開放以前，我國的財務會計是按所有制、分行業的財務會計制度，具體表現為三段平衡式的資金平衡表。1979年以后，我國實行了改革開放政策，私營企業和外資企業在我國經濟中的作用越來越大，計劃經濟體制形成的財務會計制度給外資企業在會計核算、財務會計信息使用等多方面帶來許多阻礙。一是分行業、分所有制的財務會計制度造成不同行業、不同所有制形式企業在會計計量及核算方法、財務報告等方面的差異很大，不具可比性。二是以單一經營形式、單一所有制形式為基礎的財務會計體系不能對新出現的不同經營方式、混合所有制的企業進行全面有效的會計核算。而外資企業為了滿足外商投資對財務會計信息的需要，在會計核算、財務報告的結構設置上采用了國際慣例的做法。
為了保證國民經濟的持續健康發展、應對國外會計環境變化，我國進行了重建企業會計基礎及其相關配套改革：規范成本核算，提高和加強了企業成本管理水平；規范企業固定資產折舊方法，加快了企業技術改革和創新步伐；把成本管理、增收節支等內容納入財務會計體系范圍內，提高了我國經濟的整體水平和效率。根據外資企業和合資企業的特點，有針對性有步驟地進行涉外財務會計制度建設；改變了計劃經濟時期國有企業的會計核算方法，針對不同所有制企業的經營特點，制定了不同的會計核算制度。
到1992年，財政部已經制定出針對國有企業、民營企業、外資企業、合資企業以及股份制企業的不同會計制度，與我國經濟發展現狀相適應的多元化的企業財務會計制度格局已經粗具規模。
2． 建立我國市場經濟體制下的財務會計體系。隨著對外貿易的不斷增長，我國經濟對依存度逐漸增強。全方位、深層次的對外開放也需要建立與國際接軌的市場經濟財務會計體系。加入世界貿易組織之后，外資企業、上市公司、跨國集團以及出口導向性企業在我國國民經濟中的作用日益顯著，建立完善我國的企業財務會計體系已十分緊迫。
為了適應和配合1994年啟動的稅制改革，財政部規范了企業新稅制下的財務會計核算方法；在外匯體制改革的進程中，規范了企業外幣經濟活動的會計核算制度；在國有企業改革的進程中，規范了合并企業的會計報表的核算標準、商品期貨會計核算方法以及企業破產的會計處理方法；明確了財務會計報告機構的職責權限；規定了資產、負債、收入、費用等確認和計量標準，基本上實現了我國財務會計體系與國際會計慣例的協同一致。具體表現在：我國采用國際上通行的借貸記賬法記賬、在財務會計政策上采用謹慎性原則、引進國際上流行的會計報表體系、實行計提壞賬準備金制度等。
在經濟全球化和信息化的國際形勢下，我國的財務會計體系實現了從基本財務會計準則到具體財務會計準則、從行業財務會計制度到專門財務會計制度，最終形成以專項財務會計處理規定構成的與國外會計環境相適應的財務會計體系。
二、我國財務會計對象、目標及計量模式的演化
會計對象，顧名思義即是會計核算和監督的對象，具體指的是企業在其經營活動以及業務活動中的資金流動。我國現行財務會計體系對財富的認知局限在以有形資產為利益驅動力的有形財富。這種資金運動理論在知識經濟和經濟全球化的大潮下已經顯現出很大的局限性。例如，不能全面有效地核算信息資源以及人力資源等企業經營中重要的資源，難以科學準確地計量企業總資產和無形資產。因此，我國對資產及其他財務會計的要素重新進行了界定。具體體現在提出了兩個對象的財務會計對象觀點，第一個對象為財務的反映和控制對象；第二個對象為會計處理的對象。第一個對象表現為客觀存在的價值運動，第二個對象表現為客觀存在的價值信息的運動。
財務會計目標，具體而言就是指關于會計報表為什么人提供什么樣的財務會計信息，滿足財務會計報表使用者的什么需求的界定。目前，我國主要采用在會計導向上側重面向過去、在財務會計信息上側重會計信息的可靠性的受托責任理論。這種會計目標理論可以在一定程度上維持國民經濟的穩定，但是無法適應市場信息瞬息萬變、國際競爭日趨激烈的國內外經濟形勢。國外的知識經濟環境決定了我國財務會計向決策有用性的會計目標理論發展的趨勢，決定了我國財務會計的目標是在提供對決策有用的會計信息的前提下，兼顧受托責任理論指導下會計信息的可靠性。
會計計量是財務會計體系的核心內容，具體是指利用貨幣工具或者其他度量單位計量企業事業單位的各種各樣的經濟業務及其效果的過程。旨在以數量關系反映經濟活動中的經濟物品和經濟事項的內在聯系。我國的財務會計體系主要采取以歷史成本為計量基礎的財務會計計量模式，這種會計計量模式具備準確驗證、較客觀公正、會計信息可靠性強等優點。然而，隨著知識經濟的迅速發展，以信息資源、人力資源為代表的無形資產在我國國民經濟中的作用越來越明顯，因此有必要科學全面地計量無形資產需要在財務會計體系中引入公允價值計量模式。
考慮到公允價值計量模式是建立在主觀評估的基礎上，會計信息的可靠性、公正性得不到保障，我國的財務會計體系發展兼顧了國際經濟發展的大趨勢和我國多種所有制經濟形式共存的現實，針對不同財務會計信息使用者對財務會計信息的需求，提供以歷史成本為基礎計量的財務會計信息以及公允價值計量模式下的財務會計信息。
三、我國財務會計的發展方向
1． 我國會計目標發展方向。在國際經濟全球化日臻完善、高科技和資本密集型企業日益占國民經濟的主導地位、區域經濟持續發展的國外經濟形勢下，我國的財務會計體系注定要向國際化方向發展。
我國受托責任財務會計目標產生的經濟基礎是所有者和經營者兩權分離的市場經濟環境。財務會計的目標是以第三方的身份準確全面地反映委托方關注的受托方的資產管理現狀、資產的保值、增值狀況等會計信息，側重于受托方的經濟責任的履行，準確反映受托方的經營業績。在新的國外會計環境下，財務會計的監督受托方職能趨于弱化，相比于資產管理現狀，委托方更加關注投資對象的獲利能力、股權的增值能力以及受托方的抗風險能力。財務會計為投資方提供對決策有用的信息的作用得到強化。在這種經濟環境下，財務會計以歷史成本計量的會計信息的可靠性難以滿足投資者的需求；基于投資者決策的角度、偏好決策有用性的會計信息成為會計計量的重點。因為投資決策者更加關注企業未來現金流及其風險、對企業發展有重大影響的交易信息，以便對被投資單位的潛在風險進行評估，所以更加需要財務會計以公允價值模式進行計量。以歷史成本計量的現金流量表和以公允價值計量模式計量的資產負債表變得同樣重要，財務報表以外的信息披露也成為關注點之一。
可以預測，隨著資本市場的完善，投資決策者對于財務報表信息的有用性的要求會越來越嚴格，能夠同時全面準確計量企業的有形資產和無形資產、結合歷史成本和公允價值計量模式計量出同時具備可靠性和相關性的會計信息是我國財務會計發展的主流方向。
2． 我國會計準則發展方向。會計準則的目的是確認財務會計體系價值的內涵，通過“公共契約”和“私人契約”的復合，約束經濟主體的財務會計管理機構對會計政策的選擇。
改革開放以來，現代金融體制融入我國國民經濟的各個環節，極大地提升了我國資源配置的效率，也影響了我國會計準則的發展方向。金本位的貨幣體系解體，全球貨幣發行量大大超出了商品交換的需要。我國持續高速的GDP增長在增加社會實際財富的同時也增加了社會的貨幣發行量。可見，在通貨膨脹和貨幣貶值的國內外經濟環境下，以貨幣為計量單位的財務會計準確計量企業某一時點的資產情況和財務狀況面臨許多技術上的難題。另一方面，股票、信托、期貨等金融衍生工具層出不窮，這些新的計量工具本身的價值受市場的影響波動較大，從而增加了我國制定完善的會計規則的難度。
目前，我國財務會計準則在內容體系和財務會計決策選擇等環節與國際通行的財務會計準則已基本上實現了接軌，在關聯方交易披露、資產減值損失轉回等方面的財務會計準則規定充分考慮了我國國民經濟和會計體系現狀。此外，實現我國的財務會計模式與國際慣例協調統一過程中，財務會計準則應盡可能符合我國會計從業人員的思維模式與業務素質實際的需求。
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【作 者】
王曉華
【作者單位】
（江西工業工程職業技術學院 江西萍鄉 337055）
