【摘要】日本華歌爾作為率先將XBRL GL技術應用到其ERP系統的集團公司，其成功經驗值得借鑒。本文經過分析得出以下啟示：在不改變現有ERP系統環境的情況下，嵌入XBRL GL分類標準可以實現系統內部的信息集成、集團內母子公司間信息集成以及供應鏈上下游公司間的信息集成。
【關鍵詞】XBRL GL 華歌爾 ERP 信息共享
一、引言
近年來，XBRL（eXtensible Business Reporting Language）一詞對會計人員來說已不再陌生，XBRL技術在我國的應用已取得了較大的成功。目前，XBRL財務報告的數據還不能由ERP財務數據直接傳遞，其數據源呈孤立狀態。張天西（2011）認為，應建立XBRL財務處理體系，其數據應來源于ERP中的總賬（GL）子系統。胡仁昱（2011）認為，應建立ERP數據與XBRL的平臺對接。XBRL GL（XBRL for Global Ledger）標準的出現，為數據源的解決提供了可能，而早在2003年，日本華歌爾公司就率先將XBRL GL技術應用到其ERP系統內實現了數據的無縫對接。
XBRL GL（XBRL通用賬簿）可以展示ERP系統內各賬戶與賬簿中的財務信息和非財務信息，具有較好的系統獨立性和兼容性，在不改變原有系統的情況下可以與任何商務軟件進行嵌套轉換數據，并且與不同的操作系統相兼容。
XBRL GL與XBRL FR是XBRL標準的兩個方面：前者關注于交易事項層面的信息，是針對財務報告的來源數據及其結構訂立的協議；后者關注于財務報告層面的信息，是針對財務報告中涉及的概念及概念間的邏輯關系所訂立的協議。兩者之間都是基于XML技術的，可以實現互聯，為相關信息使用者提供更加全面、及時、實時的相關信息，也便于預算編制和審計線索追蹤?？梢哉f，XBRL GL是對XBRL FR的延伸和發展。
本文從第一家采用XBRL GL的華歌爾公司實踐案例出發，著重分析其背景和應用經驗，并從中得出啟示，以期指導XBRL GL應用，實現ERP系統內外數據的集成與共享。
二、案例背景：XBRL GL在華歌爾公司的應用
（一）華歌爾公司的信息系統缺陷
日本華歌爾公司是日本女式內衣的知名品牌，主要從事服裝生產和銷售，并且在13個國家設有海外分公司。華歌爾公司在其發展過程中面臨著內憂外患的困境：國內受日本整體經濟衰退的影響，國外受到來自中國等海外市場的沖擊。與此同時，公司信息系統所提供的財務數據不足以滿足決策者的決策需求，其內外部供應鏈系統面臨巨大挑戰：
1． 信息系統技術升級風險。華歌爾公司在供應鏈鏈條中承擔著庫存風險，而且其內外供應鏈系統也面臨著巨大的技術升級風險：①供應鏈的上下游公司之間大部分無法做到信息的及時共享；②大部分上下游公司規模較小，銷售和生產過程無法與之標準化；③日本會計界要求集團公司報送合并報表，這增加了其會計核算成本；④華歌爾的母公司和子公司之間缺乏統一的信息系統平臺進行數據共享和數據管理。
2． 原有的信息系統架構存在缺陷。華歌爾32家子公司各建有獨立的信息系統，且所包含的功能模塊不盡相同，要想實現集團內部的信息集成與共享難度較大。企業間的信息集成或協同無法在較短時間內實現，即使能實現，從成本效益的角度分析也是不科學的。因此，華歌爾公司需要一種統一的標準格式實現各系統間的無縫對接。
華歌爾公司原有信息系統包括采購系統、銷售系統、工資系統等業務系統和財務系統，其信息系統架構主要呈現出以下特點：①業務系統和財務系統獨立建設，原有系統架構呈現“信息孤島”；②各業務子系統建于不同時期的不同技術平臺，數據共享性較差；③業務子系統與財務系統間的數據傳遞只能實現部分自動化，數據無法及時共享； ④財務系統數據出現錯誤時無法準確地進行審計追蹤；⑤各子系統間的數據冗余，存在不一致性；⑥各子系統的系統標準不統一，易造成系統紊亂或無法容忍的錯誤。
（二）華歌爾公司的信息系統再造
華歌爾公司面臨上述技術升級風險，必須在有限的時間和資源條件下實現信息系統的流程再造。經反復調研，公司放棄選擇單一系統替換現有系統的方案，轉而選擇只更換財務系統，并利用XML技術實現各子系統間的數據共享。也就是說，華歌爾公司在不改變原有業務系統功能的基礎上，采用新的財務系統（Oracle電子商務套件），并使用XBRL GL作為統一的標準格式進行各子系統間的數據共享。
之所以選擇XBRL GL作為信息交換的統一標準，原因在于XBRL GL自身的優勢和環境的適應性。XBRL GL建立在XML技術之上，因此具有較好的兼容性，可以方便地與各種技術平臺相連接，從而大大降低技術升級的風險性。XBRL GL分類標準不僅包含財務信息，也包括非財務信息，可以方便實現公司與其利益相關者間的數據共享，從而提升數據的共享性、一致性和相關性。再者，現有的大型財務軟件公司均可以支持XBRL，這為華歌爾公司財務系統的變更提供了多項選擇。
圖1給出的是技術升級后的XBRL GL自動記賬系統，其相比原有的系統呈現出以下特點：①XBRL GL轉換引擎嵌入到原有的系統中，從業務系統抽取數據生成XBRL GL文檔，保證了原有業務系統功能的不變性，從而降低了技術升級成本。②XBRL GL轉換器可以實現業務系統與財務系統間的數據無縫對接，經過XBRL GL轉換的業務系統數據可以直接輸入到新的甲骨文財務系統中。③原有系統數據與XBRL GL數據間的轉換是依靠“附加記賬”程序實現的，而“附加記賬”中的規則是原有系統的業務規則。
三、案例分析
從華歌爾公司應用XBRL GL的實踐中，我們可以得出以下幾點結論：①XBRL GL標準具有較好的兼容性，可以方便實現與其他技術平臺的對接。而現有的大型財務軟件基本上都可以兼容XBRL GL標準，這將為其廣泛應用奠定技術基礎。②XBRL GL標準與其他技術平臺的對接是嵌入式而非其他形式，一方面可以達到與原有系統的融合，實現無縫對接，另一方面也可以保持原有業務系統的不變性，降低成本。③XBRL GL標準可以實現業務系統與財務系統等各個子系統間的信息共享與集成，并實現XBRL GL文檔與XBRL財務信息報告（XBRL FR文檔）間的無縫對接。④XBRL GL標準可以實現集團公司內部母子公司間的信息集成與共享，進行財務報表的合并。⑤XBRL GL標準可以實現供應鏈鏈條上的上下游公司間的信息集成與共享。
四、案例啟示
從圖2可以看出，ERP系統內信息集成、母子公司間信息集成、供應鏈企業間信息集成作為信息集成共享平臺的三個“支架”，構成穩定的“三角模型”，實現了ERP系統內外的信息集成與共享。
1． 基于XBRL GL標準的ERP系統內信息集成。從圖3可以看出，該類信息集成具備以下特點：①該類信息集成屬于“部門間信息集成”，是指某一企業內各部門或ERP系統內各功能模塊間的信息集成。②XBRL GL標準的嵌入是獨立于現有的ERP功能模塊之外，不改變原有系統內各功能模塊的功能。③嵌入ERP系統內的XBRL GL標準通過自動轉換程序可將各主要功能模塊的數據轉換為XBRL GL標準格式數據，通過統一的標準平臺實現系統內的信息共享。④ERP系統的輸出端可以實現XBRL FR標準財務報告和XBRL GL文檔的無縫對接，即ERP系統處理環節的數據采用XBRL GL格式存儲可自動生成所需的XBRL FR格式的財務報告文檔。⑤所生成的XBRL財務信息還包含滿足企業管理人員所需的內部管理信息報告，報告格式可多項選擇，從而更好地實現財務會計和管理會計的“同源分流”，同時提高信息的及時性，方便用戶使用。
注：輸入端所列示的子系統是主流ERP系統內主要的功能模塊，其名稱雖各有不同，但功能相似。其中，供銷存系統包括采購、銷售及庫存管理子系統；財務系統一般包括賬務處理，應收、應付、庫存核算，固定資產子系統等。2． 基于XBRL GL標準的母子公司間信息集成。集團公司內有兩類獨立的法人主體——母公司和子公司，在會計處理上除分別報送母子公司的財務報告外，還應以集團公司為報告主體報送合并財務報表。如華歌爾公司，其母子公司所采用的ERP系統或者部分功能模塊不相一致，如進行統一的ERP系統改造是不太現實的。因此，在不改變現有ERP系統的基礎上，進行XBRL GL標準的嵌入是比較可行的。但問題是，如果母子公司因所在國不同而采用不同的會計準則，按照要求，子公司單獨報送需要采用當地的會計準則，而合并財務報表應采用母公司所在地的會計準則。
（1）同一會計準則下的母子公司間的信息集成。從圖4可以看出，基于XBRL GL標準的母子公司信息共享平臺呈現出以下特點：①XBRL GL標準的嵌入是獨立于原有的母子公司ERP系統的，即保持原有系統的不變性。②母子公司所嵌入的XBRL GL標準自動轉換應用程序是一致的，或者說是同一會計準則下的。③XBRL GL自動轉換應用程序分別將母子公司ERP系統內數據轉換為XBRL GL格式數據，并單獨生成母子公司的XBRL財務報告。④基于母子公司兩者的XBRL GL數據庫，生成集團XBRL合并財務報告及合并工作底稿，并共享母子公司間內部交易事項信息。
（2）非同一會計準則下的母子公司間的信息集成。從圖5可以看出，不同會計準則下基于XBRL GL標準的母子公司信息共享平臺有以下特點：①因母子公司所采用的會計準則不一致，所以，嵌入的XBRL GL標準自動轉換應用程序不同。②就母子公司單獨報送XBRL財務報告而言，其流程與圖4基本一致，唯一區別是母子公司分別采用適合于當地會計準則的XBRL GL標準。③子公司ERP系統除嵌入適合于子公司當地會計準則的XBRL GL標準外，還應嵌入適合于母公司當地會計準則的XBRL GL標準，自動將系統數據轉換為母公司會計準則下的XBRL格式數據，與母公司的XBRL格式數據相結合，生成集團XBRL合并財務報告及合并工作底稿，并共享母子公司間內部交易信息。如果集團公司內既存在境內子公司，也存在境外子公司，則應分別采用圖4和圖5兩種不同的嵌入模式，以實現母子公司間的信息共享與集成。
3． 基于XBRL GL標準的供應鏈企業間信息集成。為了更加便捷地、及時地共享信息，圖6給出了XBRL GL嵌入供應鏈上下游企業信息集成模型圖。其具有以下特點：①XBRL GL標準的嵌入保持供應鏈鏈條上原企業ERP系統的不變性。②該共享平臺不僅包括XBRL FR文檔的共享，而且包括上下游企業間關聯事項信息的共享。③本企業與上游企業通過共享采購與庫存信息可以合理安排其各自的生產。同理，本企業與下游企業通過共享庫存與采購信息可以合理安排其各自的生產。④該信息共享平臺實現的是企業間的信息集成。
主要參考文獻
1. 李曉榮，張天西.XBRL導論：可擴展商業報告語言.上海：立信會計出版社，2011
2. 莊明來，魏立華.會計信息化的兩個理論問題.財務與會計，2005；3
【作 者】
張 超
【作者單位】
（江西理工大學〈南昌校區〉經濟管理系 南昌 330013）
