【摘要】在《事業單位會計制度》中，資產負債表的格式及表中項目的編制都發生了很大變化。由于資產負債表前后年度的關聯度非常強，事業單位在啟用新制度編制報表時，必然會面臨新舊制度銜接的問題。本文以某事業單位2012年度資產負債表為例，結合新的事業單位會計制度，分析了如何讓新舊資產負債表順利銜接的問題。
【關鍵詞】事業單位 新會計制度 資產負債表
（一）
近年來，由于我國公共財政體制改革的不斷深化、事業單位體制改革的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的更高的要求。為了適應事業單位財政改革和事業單位財務管理改革的需要，進一步規范事業單位的會計核算并促進公益事業健康發展，財政部于2012年12月19日修訂發布了《事業單位會計制度》，規定自2013年1月1日起在事業單位全面施行。
新的事業單位會計制度與舊制度相比，不管是在會計科目的核算內容，還是在財務報表的格式與編制上都有若干重大突破和創新。事業單位從2013年1月1日起按新制度進行會計核算時，必然會遇到新舊賬戶轉換及報表編制銜接的問題。為了確保新制度順利實施，財政部在正式頒布新的事業單位會計制度之后，緊跟著又在2013年元月中旬發布了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡稱規定），作為事業單位新賬簿建立以及新報表編制的參考依據。規定中雖然對具體科目的變更做了較為詳細的銜接說明，但由于資產負債表的編制綜合性較強，因此在操作中會有一定的難度。
本文以某事業單位2012年度的資產負債表為例，以例解的方式來演示新舊制度轉換時， 2013年資產負債表與2012年度資產負債表相承接的有關問題，以期對事業單位能夠順利按照新制度轉換資產負債表起到一定的作用。
例：假設某事業單位2012年度收支結轉后的資產負債表如下頁表1所示（由于2013年資產負債表的編制只與2012年度的年末數相關，因此表中省略了年初數）。
事業單位新舊資產負債表銜接要解決的關鍵問題在于，如何把按舊制度編制的2012年度資產負債表的年末數，調整為按新制度編制的2013年資產負債表的年初數。由于新的報表格式及填列內容和舊報表有很大的不同，因此不能直接按照2012的年末數填列2013年的年初數，還必須對2012年度報表中的年末數在結合賬戶等其他會計資料的情況下進行具體分析。
假設分析發現該事業單位和新舊會計制度銜接相關的項目有以下幾項：
1.對外投資中有20 000元投資期限在1年以內，剩余的投資期限均在1年以上。
2.固定資產中有總額為300 000元的資產單位價值在1 000元以下，該批產已被領用。
3.借入款項中有10 000元將于1年內到期，其余的償還期在1年以后。
4.應付賬款中有2 000元需在3個月內償還，其余的還款期均在1年以上。
5“其他應付款”全部屬于應支付職工的住房公積金。
6.事業基金的“一般基金”中有20 000元屬于和無形資產相對應的基金，還有200 000元屬于因財政補助結轉形成。
（二）
在調整2012年度資產負債表期末數之前，應按照新的事業單位會計制度，先編制新舊會計制度銜接的調整分錄并入賬。根據本文案例所給的資料，調整事項的分析過程及調整分錄如下：
1. 新制度取消了 “材料”、“產成品”和“成本費用”科目，這三項內容通過新設置的“存貨”科目的相關明細科目核算。因此作以下分錄：
借：存貨——材料380 000
——產成品229 000
——成本費用15 000
貸：材料380 000
產成品229 000
成本費用15 000
2. 新制度將對外投資細分為短期投資和長期投資兩項，其中持有時間不超過1年（含1年）的對外投資屬于短期投資，其余的屬于長期投資。與之相應，取消“對外投資”科目，新設“短期投資”、“長期投資”兩個科目核算對外投資。
借：短期投資20 000
長期投資30 000
貸：對外投資50 000
3. 新制度中固定資產的價值標準從原來的單位價值500元提高到了1 000元（其中專用設備從1 000元提高到了1 500元）。由于價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的部分實物資產，在新要求下應該轉為存貨核算，同時與該部分實物資產相對應的固定基金應轉入事業基金。
借：存貨300 000
貸：固定資產300 000
借：固定基金300 000
貸：事業基金300 000
由于該部分資產已被領用按規定應將其成本一次性攤銷，借記“事業基金”科目，貸記“存貨”科目。
借：事業基金—— 一般基金
300 000
貸：存貨300 000
4. 用“短期借款”和“長期借款”科目取代“借入款項”科目；將“應付賬款”、“其他應付款”等科目中屬于長期負債（還款期在1年以上的為長期負債，還款期在1年以內的為短期負債）的部分在新增科目“長期應付款”中單獨核算。
借：借入款項60 000
貸：短期借款10 000
長期借款50 000
借：應付賬款8 000
貸：長期應付款8 000
5. 新制度取消了 “應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”三個科目，新增加了“應付職工薪酬”科目，該科目核算內容除了涵蓋原賬中上述三個科目內容外，還包括原來在“其他應付款”中核算的應付社會保險費及住房公積金等。
借：應付工資（離退休費）5 000
應付地方（部門）津貼補貼
1 000
應付其他個人收入3 000
貸：應付職工薪酬9 000
借：其他應付款3 000
貸：應付職工薪酬3 000
6. 新制度中的“事業基金”科目下不再設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較舊制度中“事業基金”科目發生變化，原一般基金中所包含的屬于無形資產形成的基金轉入新科目“非流動資產基金——無形資產”中；原一般基金中屬于財政補助結轉的部分，轉入新科目“財政補助結轉”；剩余的一般基金在“事業基金”中核算。原投資基金核算的內容轉入“非流動資產基金——長期投資”科目。
借：事業基金——一般基金220 000
貸：非流動資產基金——無形資產20 000
財政補助結轉200 000
借：事業基金——投資基50 000
貸：非流動資金基金——長期投資50 000
7. 新制度取消了“固定基金”科目，將和固定資產相對應的基金轉入新科目“非流動資產基金——固定資產”。由于本例中有300 000元的固定資產轉入了存貨，相應的固定基金轉入了事業基金，所以固定基金轉入“非流動資金基金——固定資產”的金額為5 500 000元。
借：固定基金5 500 000
貸：非流動資金基金——固定資產
5 500 000
根據新的事業單位會計制度，結合案例中2012年度資產負債表及調整科目，該事業單位 2013年資產負債表的期初數如表2所示。
需要特別說明的是，表2中資產總額比2012年度末的資產總額少了300 000元，這是因為按照新制度的規定，有300 000元固定資產轉入了存貨，且該資產已被領用，其應該列示在支出項目中。但是因為新的資產負債表中刪去了支出和收入項目，故這300 000元資產不再在資產負債表中反映。同時凈資產中與固定資產相對應的非流動資產基金也減少了300 000元，所以負債和凈資產的總計金額與資產總計金額仍然平衡。
（三）
對比事業單位新舊資產負債表的格式及內容可知，兩者的不同主要有：
第一，新制度取消了資產負債表中的收入和支出項目。
第二，新報表中有些項目由舊報表中的幾項直接合并而來。如本文案例中2013年的“貨幣資金”項目，包含了2012的“現金”和“銀行存款”兩項。
第三，舊報表中有些項目被拆分成新報表中的兩項或多項。如案例中2013年資產負債表期初的20 000元“短期投資”和30 000元“長期投資”就是由2012年年末的50 000元“對外投資”拆分而來。
第四，新舊報表中一些名稱相同的項目核算內容不再一致。如本文案例中的“其他應付款”，其2013年所核算的內容就不再包括應付職工的住房公積金。
本文案例涉及了大多數有關新舊資產負債表銜接的調整事項，但由于不同事業單位的具體業務存在差異，各單位應該根據自身實際情況，按照新事業單位會計制度的相關規定，調整2013年度資產負債表的年初數，確保新舊會計制度能夠順利地銜接，使本單位的資產負債表能夠更好地滿足財務管理和預算管理的信息需求。
主要參考文獻
1. 財政部．關于印發《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知.財會［2013］2號，2013-01-10
2. 財政部．事業單位會計制度.財預字［1997］288號，1997-07-17
3. 財政部．事業單位會計制度.財會［2012］22號，2012-12-28
【作 者】
劉艷麗
【作者單位】
（華北水利水電學院管理與經濟學院 鄭州 450046）
