【摘要】《小企業會計準則》的出臺，給小企業財務報表帶來了變化。為方便報表編制，本文針對這些變化提出了小企業有關明細賬和日記賬設置的設想。
【關鍵詞】小企業 會計準則 明細賬 日記賬
《小企業會計準則》的出臺，給小企業財務報表帶來了變化。與之前的《小企業會計制度》比較，其變化主要表現在四個方面：利潤表增加了大量的“其中項目”；現金流量表由年報變成了月報；資產負債表需要“分析填列”的項目增多；財務報表附注披露的內容大幅增加。這些變化對小企業有關明細賬和日記賬的設置提出了新的要求。
一、有關損益類賬戶的明細賬的設置
與《小企業會計制度》要求的利潤表比較，《小企業會計準則》要求的利潤表增加了大量的“其中項目”，為滿足利潤表編報需要，小企業有關損益類賬的明細賬戶設置應有所改進。
1． 營業稅金及附加明細賬。通常“營業稅金及附加”總賬賬戶不設明細賬，但《小企業會計準則》利潤表的“營業稅金及附加”項下設置了下列“其中項目”：消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅（表中城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅是一個項目）、教育費附加、礦產資源補償費、排污費（表中教育費附加、礦產資源補償費、排污費是一個項目），為準確填列“營業稅金及附加”項下的其中項目，小企業“營業稅金及附加”總賬賬戶應設明細賬，且應使用多欄式賬頁，按上述稅費項目設專欄。2． 銷售費用、管理費用和財務費用明細賬。《小企業會計準則》利潤表的“銷售費用”項下設置了“其中項目”：“商品維修費”和“廣告費和業務宣傳費”，為了滿足利潤表填報要求，銷售費用明細賬至少應單設“商品維修費”、“廣告費”和“業務宣傳費”項目。類似地，利潤表“管理費用”項下設置了“開辦費”、“業務招待費”、“研究費用”三個“其中項目”，管理費用明細賬至少應單設這三個費用項目。利潤表“財務費用”項下設置了“利息費用”項目，因此財務費用明細賬至少應單設“利息費用”項目。
3． 營業外收入與營業外支出明細賬。《小企業會計準則》利潤表的“營業外收入”項下設置了“政府補助”其中項目，因此，營業外收入明細賬至少應設“政府補助”項目。利潤表的“營業外支出”項下設有“壞賬損失”、“無法收回的長期債券投資損失”、“無法收回的長期股權投資損失”、“自然災害等不可抗力因素造成的損失”、“稅收滯納金”等其中項目，同時考慮“營業外支出”科目核算內容以及企業所得稅法的因素，營業外支出應按下列支出項目設專欄進行明細核算：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
二、日記賬的設置
現金流量表可以提供企業的現金流量信息，便于客觀評價企業整體財務狀況，分析企業的支付能力、償債能力以及企業對外部資金的需求情況；通過該表還可以預測企業未來的發展情況。因此《小企業會計準則》更加重視現金流量表，要求小企業每月編制現金流量表。并且小企業現金流量表金額欄目改為“本年累計金額”和“本月金額”（編年報時要將“本月金額”欄改為“上年金額”欄）。
為方便準確編制現金流量表，小企業應設置多欄式現金日記賬和銀行存款日記賬，其借方均可按小企業現金流量表項目設下列專欄（括號內為項目名稱縮寫）：①銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金（營業收入收現）；②收到其他與經營活動有關的現金（其他經營收現）；③收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金（收回投資本金收現）；④取得投資收益收到的現金（投資收益收現）；⑤處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額（處置其他長期資產收現）；⑥取得借款收到的現金（取得借款收現）；⑦吸收投資者投資收到的現金（吸收投資收現）。多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬貸方均可按小企業現金流量表項目設下列專欄（括號內為項目名稱縮寫）：①購買原材料、商品、接受勞務支付的現金（材料商品勞務付現）；②支付的職工薪酬（薪酬付現）；③支付的稅費（稅費付現）；④支付其他與經營活動有關的現金（其他經營付現）；⑤短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金（對外投資付現）；⑥購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金（對內投資付現）；⑦償還借款本金支付的現金（償還借款付現）；⑧償還借款利息支付的現金（償還利息付現）；⑨分配利潤支付的現金（分配利潤付現）。并且每月末結計日記賬的“本月合計”和“本年累計”。這樣，月末可根據現金日記賬和銀行存款日記賬相同欄“本月合計”相加后的數額、“本年累計”相加后的數額，直接填列現金流量表的“本月金額”欄和“本年累計金額”欄。
三、長期債券投資、長期待攤費用、長期借款、長期應付款等明細賬戶的設置
與《小企業會計制度》比較，《小企業會計準則》資產負債表要“分析填列”的項目增加了以下幾個：長期債券投資、長期待攤費用、長期借款、長期應付款、遞延收益。在資產負債表日，前兩個項目對應賬戶的余額一年內到期的部分，在資產負債表的“其他流動資產”項目填列；后三個項目對應賬戶的余額一年內到期的部分，在資產負債表的“其他流動負債”項目填列。為了正確填列資產負債表的這些項目，除正常設置相應明細賬外，初始登記長期債券投資、長期待攤費用、長期借款、長期應付款的明細賬戶時，或者這些明細賬戶年末余額結轉下年時，應在摘要欄注明到期日。
四、固定資產、累計折舊、應付職工薪酬明細賬戶的設置
《小企業會計準則》財務報表附注增加了應付職工薪酬明細表、應交稅費明細表、利潤分配表，并且要求以固定的披露格式對資產負債表的短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目進行說明。筆者認為，除下列相應明細賬應有所改進外，其他相關明細賬正常設置即可滿足報表附注披露的要求。
1. 固定資產、累計折舊明細賬。《小企業會計準則》財務報表附注要求固定資產按類別分別披露原價、累計折舊、期末賬面價值，因此，固定資產應按使用部門設戶（便于確定折舊費列支渠道），再按房屋建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具和工具等項目設專欄進行明細核算。眾所周知，累計折舊通常不設明細賬戶，但小企業因財務報表附注披露的需要，累計折舊可按上述項目設專欄進行明細核算（可不按固定資產使用部門設戶），計提折舊時藍字登賬，減少折舊時紅字登賬。當然，為加強對固定資產的管理還應設置固定資產卡片。
2. 應付職工薪酬明細賬。《小企業會計準則》財務報表附注要求提交《應付職工薪酬明細表》（會小企01表附表1），該表要求分職工工資、獎金津貼補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利和其他項目分別期末賬面余額、年初賬面余額進行填報。因此，應付職工薪酬可按這些項目設專欄進行明細核算，計提時藍字登賬，發放或支付時紅字登賬。應付職工薪酬這樣設置明細賬，較之傳統的按這些項目設戶進行明細核算簡化了許多。
主要參考文獻
1. 財政部.關于印發《小企業會計準則》的通知.財會［2011］17號，2011-10-18
2. 財政部.企業會計準則——應用指南2006.北京：中國財政經濟出版社，2006
【作 者】
榮樹新
【作者單位】
（湖南工程職業技術學院管理工程系 長沙 410151）
