【摘要】會計核算流程是否合理影響著會計信息能否準確、及時地傳遞，會計核算流程的優化應盡量使資金流與信息流同步，縮短核算流程。本文以一家中型客運企業T公司會計核算為例，分析其會計核算存在的問題，并從合理制定原始憑證傳遞環節、調整財務分工等方面對會計核算流程提出優化對策。
【關鍵詞】會計核算流程 傳遞環節 財務分工
會計核算流程是以對原始憑證的審核為起點，根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，然后將審核后的記賬憑證登記到賬簿，最后根據賬簿編制報表這一過程。中小企業規模小，會計核算手段相對落后，可以通過合理設計會計憑證傳遞程序，輔之合理的財務分工與信息化手段，達到流程優化的目的。本文以一中型客運企業T公司為例，闡述會計核算流程的優化。
一、T公司及其財務部門概況
T公司是某省道路旅客運輸三級資質企業，在當地擁有四個分公司（非獨立核算）、兩個客運站、140多輛營運客車、500多名員工，開通省際班線20多條、省內班線10多條，年運輸旅客150萬余人次。
T公司的財務統計部主要為公司提供資金的收支核算、客運票據統計與核對、工資核算、往來核算與業務處理，該部門由五人組成，其中兩名出納分別負責核對長短途的資金收支與報賬工作；一名統計人員負責公司的統計工作，主要負責錄入公司長短途報單，統計各站點的運量；一名財務人員負責工資核算；一名會計主管負責日常的賬務處理、往來款項的核對、賬簿的登記與報表的編制。 二、T公司會計核算情況及存在的問題
（一）會計核算情況
1. 原始單據種類與內容繁多。因公司的客運量較大，對非獨立核算的分公司又采取集中報賬的方法，所以公司財務部門受理的客運原始單據種類與內容繁多。原始單據種類包括司乘人員報上來的長途與短途營運單、分公司上報的運量單據、相關站點發出的運量單據、代售點開出的客運單據等，這些單據有的反映企業現金收支與未收款情況，有的反映司乘人員的任務完成與績效情況，根據目前公司信息化的普及程度，對這些單據相關數據的核對及提取還不能由局域網與遠程網來完成，而全部由會計人員人工核查核對后，交給統計員錄入EXCEL軟件進行相關統計。
2. 工資核算標準多樣，項目復雜且變動頻繁。該公司的工資核算標準分為長途司機、短途司機、長途乘務員、短途乘務員、管理人員五大類。其中，管理人員工資核算較為簡單，主要是長短途司機的工資核算比較復雜。司機的工資項目包括基本工資（以是否完成核定的不同公路段的營運產值為標準）、績效工資（由司機個人完成的營運收入超過核定營運產值形成）、節油獎勵、安全獎等，而且核算項目經常變動，因為不同季節核定的不同公路段的營運產值標準會變動，所以基本工資與績效工資也因季節不同而經常變動。
面對這么繁雜的工資核算工作，目前財務部門設置專門的工資核算員運用EXCEL軟件對工資進行核算，但EXCEL在數據信息的調用與提取方面存在局限性，統計錄入的信息沒有充分為工資核算所調用，增加了財務核算的工作量。
3. 現金流量大，需核對金額的單據多。客運公司業務主要是運載長短途旅客、托運行李，現金流量大，營運收入主要包括長短途的現金收入與應收款項?，F金是由乘務人員向出站后上車的旅客收取，并發售車票；應收款是由各汽車站點或代售票點在汽車出站前收取票款，開具客運量單據給乘務人員，月底與公司結清。
所以財務部門核對現金收入時要核對客運票據記錄單里記載的出站后新增旅客數量與乘務員發售車票的數量是否一致、收取票款金額是否正確，現金支出要核對站務費、養路費等是否在規定范圍內；對于應收款的核對，主要是核對各汽車站點開出的客運量單據與司乘人員報賬單上的未收款金額是否一致。按公司的客流量，春運與假期每天要核對的現金單據高達幾千張，其他季節每天要核對的現金單據平均也有三四百張。
（二）會計核算流程存在的問題
本文以公司主要原始單據——客運單據為例，說明其在財務部門傳遞過程中存在的問題。
司乘人員交來的長短途款營運報賬單據，在財務部門的傳遞程序是：原始憑證→出納審核→統計匯總→工資核算→財務經理編制記賬憑證的路線。T公司具體會計核算流程如圖1所示：
根據以上會計核算流程圖可知，T公司的會計核算存在下列問題：
1. 對原始單據的處理程序不合理。T公司對涉及現金業務的原始憑證沒有及時編制記賬憑證，而經出納審核、統計員匯總后再傳遞給財務主管編制憑證。對于營運非現金業務，也是待月底由財務主管根據各站點客運單據與結算單進行往來核對，對原始憑證信息的提取時間過長，不能及時進行賬務處理。原始憑證傳遞時間過長還表現為對數據的重復處理上。比如對同一客運單據，統計員統計了相關的司乘人員行程公里及路線信息后，工資核算員還要根據工資項目核算的需要對客運單據重新進行加工處理，輸入的統計數據不能被有效地利用，也導致會計信息不能及時傳遞。
2. 現金收支核算滯后?，F金及其等價物作為企業流動性最強的資產，應及時進行核算并加以嚴格控制，實行日清日結制度。會計人員對于現金收支的原始憑證審核無誤后應及時編制收、付款憑證，出納根據收、付款憑證收支現金并登記現金與銀行存款日記賬。
但T公司對于現金收支業務不能做到日清日結，在業務發生后不能及時根據原始憑證編制記賬憑證，而是到了月底根據現金收支匯總數編制記賬憑證，所以登記現金與銀行存款日記賬也就無從談起，不能對資金進行合理有效的管理，在收支不平衡的情況下容易造成資金鏈的斷裂。
3. 應收單據多重審核且不能及時地核算。公司客運單據中的非現金收支憑證是由長短途各站點開出，出納審核金額后，傳遞給統計員統計，月底財務經理對于統計出來的省內各汽車站點、代售票點的運量單據，還要重新審核并結清應收賬。對于長途汽車站開出的長途結算單，因長途客運公司與本公司結賬時間不一致，不能直接根據本月統計結果來結賬，財務經理仍需根據長途客運公司結算的起訖時間逐張統計結算單金額并與之結賬，應收款原始單據傳遞經過出納審核、統計員統計與財務經理再次核對，但不能及時地進行核算與確認，應收賬款的核算與管理效率低下。
4. 財務分工不合理。根據流程圖可知，財務部門兩名出納只是核對長短途及相關站點的營運單據金額后收取或支付現金，現金與銀行存款日記賬由兼任會計的財務經理登記，銀行業務的結算也是由財務經理辦理。在出納休假期間，財務經理還要兼出納的崗位，違背了崗位分工中會計與出納不能兼任的原則。
除此之外，財務經理兼任往來會計，負責核對并結清各站點的應收款項，登記各明細賬與總賬，編制財務報表。會計的日常賬務處理工作全部由財務經理承擔，財務分工很不合理，這也導致會計信息不能及時得到處理。
三、會計核算流程的優化
1. 合理制定原始憑證傳遞環節，縮短編制記賬憑證的時間。為保證會計信息及時傳遞，財務部門在審核原始憑證后應及時編制記賬憑證。對于司乘人員報賬的客運單據，應由會計審核無誤后編制記賬憑證，涉及現金與銀行存款的記賬憑證，傳遞給出納作為收付的現金主要憑證，并登記現金與銀行存款日記賬。對于不涉及現金收支的應收款業務，傳遞給往來會計及時地進行核對。對于工資，按工資項目分類匯總后進行核算，再據此編制記賬憑證。這樣根據審核后的原始憑證直接編制記賬憑證，縮短了核算流程，加速了會計信息的傳遞。
2. 合理調整財務分工，促使資金流與信息流同步傳遞。建議從以下幾方面對財務分工進行調整：
（1）設置長短途營運核算會計崗位，避免上下游的數據重復審核。針對客運單據的現金收支情況不能及時編制記賬憑證、應收單據重復審核且不能及時處理的問題，應設置長短途營運核算會計，主要負責長短途業務的報賬工作，核對長短途載客記錄單與營運單據、各站點運量單據是否一致，核對現金收支與長短途各站點應收款金額是否正確，編制相關憑證并登記到應收款賬簿，月底再與各汽車站點核對，這樣單據直接由經辦會計進行相關賬務處理，使會計核算過程中審核與賬務處理相銜接，不需傳遞給財務經理核對，避免了應收單據的重復審核，加強了應收款的核算與管理。
（2）明確出納崗位職責，及時反映現金流。T公司的出納崗位主要負責客運單據的報賬工作、審核客運單據營運收支的金額，并根據審核無誤的單據收取或支付現金?，F金與銀行存款日記賬由財務經理月底登記，所以資金的收付與信息流不同步。應將原來的報賬時審核單據權限交給長短途營運會計，出納的工作職責主要為負責長短途現金、銀行存款的收付與結算，登記現金與銀行存款日記賬，核對銀行對賬單，以便及時地反映現金收支及結存情況。
（3）工資核算兼統計，有效處理相關數據。因為統計與工資核算的數據存在密切聯系，且崗位相容，可由工資核算人員兼統計工作，負責錄入長、短途營運單，提取統計中有關司乘人員產值數據和客車的耗油情況，直接作為司乘人員工資的核算數據，這樣既能加速傳遞數據，又利于資源的有效配置。
財務分工經過調整后，會計核算流程如圖2所示：
根據優化后的流程圖可知，營運核算會計在審核原始憑證后編制與營運活動相關的記賬憑證，并且登記相關賬簿，出納根據記賬憑證登記現金與銀行存款日記賬，不僅縮短了審核原始憑證到編制記賬憑證的時間，加強了應收賬款的核算與管理，及時反映了貨幣資金的收支與結存情況，也為財務經理編制報表提供了依據，加快了報表的編制速度。
3. 借助會計信息化，縮短編制憑證至生成報表的時間。從目前T公司各部門的管理水平與人員素質來看，可以考慮在財務部門實施會計信息化，購買財務軟件，提高會計核算效率。
一般的財務軟件總賬模塊能夠完成簡單的財務核算工作，在合理完成初始設置的基礎上，對于日常的經濟業務，可以在業務發生時根據原始憑證或編制好的記賬憑證輸入計算機，財務軟件能自動進行記賬、結賬。對于每月重復出現的業務，比如分配工資、計提折舊、結轉期間損益等，可以定義轉賬憑證，期末自動生成轉賬憑證，大大縮短填制憑證到登記賬簿的時間。對于資產負債表與利潤表的編制，可套用報表模板，根據單位實際情況修改公式。對于現金流量表的編制，可以通過現金流量項目控制方法或輔助核算方法完成。
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【作 者】
葉艷艷 謝永堎
【作者單位】
（贛南師范學院商學院 江西贛州 341000）
