【摘要】為了了解管理會計方法在現代企業中運用狀況，本人和學生利用暑假時間對山東省內外的部分企業進行了調查，結果顯示管理會計在樣本企業中重要性不高，管理會計概念和方法在被調查的財務人員運用上不夠普及和積極，在企業價值提升方面不能發揮重要作用，對此筆者提出了相應的建議。
【關鍵詞】管理會計 問卷調查 運用狀況
管理會計的基本內容包括規劃與決策會計、控制與業績評價會計兩大方面，涉及的常用方法有：變動成本法、本量利分析法、敏感性分析、存貨管理方法、生產與定價決策方法法、業績報評價方法等。由于商業環境和技術發展變化，又產生了諸如人力資源與智力資本管理會計等現代管理會計內容。但管理會計的知識和方法在我國企業具體應用狀況如何？還存在什么問題？本文通過問卷調查來對這些問題進行分析。
一、調查基本情況
調查于2012年7月中旬開始，9月初結束。調查者為會計專業剛學完管理會計課程的大三學生，調查前接受統一的培訓。調查方式主要采取問卷調查和訪談形式。共發放調查問卷200份，收回有效問卷156份。得出的數據資料基本可信。本項研究得到管理會計知識在山東省企業中真實的運用狀況，為該課程教學和進一步研究提供一些有用的信息。
二、調查內容與調查結果分析
問卷涉及20個問題，調查信息如下所述：
1. 被調查人的基本情況。調查前培訓時強調主要調查會計或財務部門主管人員的基本情況，因為主管人員主要負責企業管理會計方法開展、運用及實施，對本企業情況可以全面把握。被調查者基本狀況如表1：
2. 被調查單位的基本分布區域情況。由于實施調查者分布于不同的地方，所以被調查的單位一般位于其家庭所在地。要求其盡量調查制造業。注冊地以山東省省內居多，其中濟南（8%）、泰安（11%）、臨沂（12%）、淄博（13%）、棗莊（9%）、東營（7%）、濰坊（9%）、菏澤（14%）、聊城（13%），河南（2%），浙江（2%）；單位性質分布于：制造業（96%）、服務業（2%）、金融業（2%）；單位員工規模：10人以下占26%，100 ～ 1 000人占59%，1000人以上占13%；資產規模：100萬元以內約占3%，100萬 ～ 1 000萬元約占69/%，1 000萬 ～ 1億元約占24%，1億元以上約占4%；總體上看，被調查的單位涵蓋了山東部分地區制造業為主的企業。
3. 關于管理會計在企業中的地位。從調查統計數據來看，樣本企業中近9成沒有專設專門的管理會計崗位或人員；84%的會計主管不參與企業重要的決策會議，即使參與決策會議會計主管的意見影響決策的程度非常微弱，只占5.5%；被調查者對會計主管職責的認識比較模糊和分散。
4. 相關人員對管理會計基本知識掌握情況。筆者匯總了管理會計知識中常見的一些術語共計30項，想通過調查了解企業中會計人員對管理會計知識的掌握和熟悉程度如表3。
根據被調查者勾選情況，調查顯示相關30項術語中，了解管理會計術語項目的范圍處于5 ～ 29項之間，了解10項以下的占27%不到3成，11項 ～ 20項的占58%，20項以上的占8%；這些數據說明會計從業人員對管理會計的知識了解和掌握程度不夠，更談不上在實際工作中進行應用。
5. 企業采用的成本核算方法。問卷中設計了“請選擇您經常使用的成本核算方法”，結果如表4所示：
對于成本核算方法的使用，傳統方法如品種法、分步法、分批法得到了較為廣泛的運用為87.5%，少數企業采用了較為先進的作業成本法。
6. 現有成本計算方法狀況評價。設計此問題欲了解當前企業成本核算方法的狀況。您覺得現有成本計算方法：①麻煩；②不麻煩；③準確；④不準確；⑤需要改變；⑥不需要改變。
從表5匯總的調查選項可以看出：選擇②③⑥的比例最高為26.8%，但次高比例19.5%分布在不麻煩、不準確、不需要改變的組合中。從中可以看出不少的成本核算人員已經在用不麻煩的核算方法、不管準確不準確的方法、也不愿意改變當前核算方法的狀況。當然有的被調查人不熟悉可能只選擇了部分選項在此沒有進一步分析的必要。
7. 企業預測狀況。企業對下一期間的資金占用、成本水平、利潤狀況是否作預測，預測所采用的方法是哪種，見表6：
從調查數據可以看出每個企業都會對資金占用、成本水平、利潤狀況進行預測，說明現在企業充分重視未來會計信息，但是企業預測采用的方法約80%以主觀估計。利用歷史數據以相關模型預測需要滿足具體假設，其運用性受到限制，運用比例大約在20%，可以發現企業也有運用科學方法進行預測未來相關財務信息的需求和動力。
8. 計劃和預算制定方面。問卷中設計了以下問題：企業是否制定來年的目標利潤計劃；目標利潤計劃制定；企業通常編制下列預算的：①銷售預算；②生產預算；③料工費預算；④現金預算；⑤預計報表。
從表7數據可以看出，100%企業都制定目標利潤計劃，約73%的企業計劃粗略，不到30%的企業制定詳細的計劃；幾乎所有的被調查企業都編制銷售預算和生產預算，30%的企業編制銷售預算、生產預算、編制料工費預算和現金預算，只有12.5%的企業編制所有的業務預算和預計報表。
9. 本量利分析狀況。調查表明，88%的企業進行了成本-產（銷）量-利潤的具體分析。可見企業在管理方面比較注重量化分析，改善了以往語文式管理思路。
10. 短期經營決策考慮的成本。企業在短期經營決策時考慮的成本有：①機會成本；②差量成本；③邊際成本；④沉沒成本；⑤付現成本；⑥專屬成本；⑦ 聯合成本；⑧約束性成本。
根據統計，大約5%的樣本企業在短期決策中只考慮常用管理會計成本觀念中“機會成本、付現成本”的某一項成本；20.5%的企業同時考慮 “機會成本、付現成本”兩項成本；20%的企業考慮“差量成本、邊際成本、付現成本”；10%左右的企業考慮5項成本以上。這表明，在具體短期決策過程中，企業考慮的成本因素多少不一，但是可以看出，考慮的成本項目越多，說明決策者具備相應的管理會計知識素養越高。
11. 經營決策常使用的方法。經營決策常使用的方法有：①邊際貢獻分析法；②差量分析法；③成本無差異分析；④概率分析法。
調查表明，只有六成企業作答，三成企業偏愛邊際貢獻分析法，該方法是最基本、最容易掌握的一種方法。由于概率分析法涉及事件發生的可能性估計，在實際操作中難度偏大，不易被相關人員理解和使用，因而為3%的低比率。
12. 財務人員與經營決策中溝通狀況。問題設計為：您與生產負責人經常就產品品種選擇、材料或零件自制或外購進行協商溝通嗎？據統計得到肯定回答的占88% ，否定回答的占12%。據筆者分析，由于被調查人中近九成為財務人員，約六成為財務或會計主管，從88%肯定選擇來看，財務部門與生產負責人交流與溝通比較順暢，至于12%的否定回答可能存在崗位限制或非責任人情況不需要與生產部門打交道，因而無需經常溝通。
13. 財務人員與銷售決策溝通狀況。您與銷售負責人經常就產品價格進行協商溝通嗎？①是（85.5%）；②否（14.5%）。該問題的設計是為了了解財務人員參與產品定價的程度。85.5%
的被調查者能夠經常與銷售負責人進行協商和溝通，14.5%的否定回答顯示可能存在崗位限制或非責任人情況不需要與銷售經理打交道，因而無需經常溝通。
14. 投資項目決策指標運用情況。長期投資決策方法有兩類，一類為靜態，不考慮時間價值和風險價值的靜態回收期和會計收益率指標，另一類為貼現的指標如凈現值、現值指數和內涵報酬率指標。問題為“企業投資項目決策通常計算下列哪些指標？”選項有：①靜態回收期；②會計收益率；③凈現值；④現值指數；⑤內涵報酬率；⑥其他。統計結果如表10：
結果顯示，總共有74%的企業回答了此項問題。回收期法和收益率法在投資決策中最容易被理解和使用，占 5%的少數企業同時運用這兩類方法進行決策。
15. 標準成本法運用狀況。企業是否制定了標準成本？①是（82.6%）；②否（17.4%）。 標準成本能否作為控制成本的工具發揮作用？①能（99%）；②不能（1%）。約83%的企業制定了標準成本，并且標準成本在這些企業中絕大多數都能作為控制成本的工具發揮作用。
16. 責任制度執行情況。企業內部設有責任制度嗎？①有（94%）；②沒有（6%）。企業的獎勵處罰措施執行：①公正；②公開；③前后一致；④需要改善。
從統計結果來看，94%被調查單位設有責任制度，超過半數的企業執行獎勵處罰比較公正，公正且公開的比例只有16%，公正、公開且前后一致的比例并不高只有7%，16%的企業責任獎懲措施需要改善。
17. 企業與顧客關系。企業經常征詢顧客的意見嗎？ ①經常（83%）；②不經常（17%）。可以看出，隨著客觀環境的變化和競爭加劇，企業在當今社會充分重視與顧客關系的處理，大多數企業能夠征詢顧客的意見，改善運營狀況。
18. 員工創新與學習能力。企業是否注重員工創新與學習能力的培養：①是（87%）；②否（13%）。從該問題調查結果來看，大多數企業能夠重視員工創新與學習能力的培養。
19. 影響企業價值重要因素。在企業價值提高方面，下列選項中重要性從大到小排序：①人力資源管理；②生產管理；③質量管理；④會計與成本控制；⑤財務管理；⑥信息管理。
由于結果較分散，本文只就排列一致的情況進行了匯總統計。結果顯示，要想提高企業價值，被調查者認為生產管理最重要的占34%，人力資源管理最重要的占38%，會計與成本控制最不重要的為40%，信息管理最不重要的占21%，只有5%的被調查者認為會計與成本控制和財務管理對企業價值提升最重要。可見，會計和財務在企業中的重要性并不算高。
20. 管理會計知識作用。認為管理會計知識對企業管理有幫助嗎？①有（100%）；②沒有。是否想學習管理會計的相關知識：①想（98%）；②不想（2%）。所有的被調查人都認為管理會計知識對企業管理有幫助，絕大多數人都有意愿學習，只有極少數表現沒有興趣，也許他并不是會計人員。
三、調查結論與原因分析
通過以上詳細數據統計和分析，筆者得出以下結論：管理會計在樣本企業中重要性不高，管理會計概念和方法在被調查的財務人員運用上不夠普及，在企業價值提升方面不能發揮重要作用。究其原因大致可以歸為以下幾個方面：
1. 缺乏管理會計人才。有的企業相關會計人員文化水平低，繼續學習能力欠缺，不能主動運用管理會計方法。目前國內持證會計人員達1 500萬之多，但高級會計人才和管理型會計師人才不足40萬，且以過往的財務會計知識體系為主要專業技能，估計真正管理會計師人才缺口達600萬之巨。
2. 企業對管理會計投入與關注少，會計人員執行動力不足。大部分國內企業中沒有設置專業管理會計崗位，而是將各項任務分解到有關職能部門，例如，把預測職能分配給統計部門，把計劃職能分配給業務部門，把預算職能分配給財務部門，把控制職能分配給生產或施工部門。
3. 管理會計方法不好運用。管理會計方法在運用中需要滿足一些前提條件，而且管理會計觀念在建立時與傳統觀念產生沖突，企業在照搬或套用過程中由于缺乏指導不好解決出現的問題，最終使得企業會放棄使用或望而卻步。
四、推廣管理會計方法運用的建議
1. 多渠道培養管理會計人才，推行管理會計師職業認證。可以采取在學校設置管理會計專業、在職人員繼續教育加大管理會計學時、職業機構遠程培訓等形式多渠道和形式培養管理型的會計人才，并設立相應管理會計師認證機構，結合類似與CPA考試的形式推行管理會計師職業化。
2. 改進企業管理制度。企業領導應重視財務部門參與決策與管理的作用，建立改進管理會計新方法運用的激勵機制，調動會計人員學習和運用管理會計知識和方法的積極性。
3. 重視管理會計方法運用的研究。會計管理部門和相關協會應該加大對管理會計理論和實務研究的投入，鼓勵企業會計從業人員和高校教師聯合開展研究，促進理論指導實踐和實踐為理論提供案例支持的良性研究機制。
【注】本文研究得到山東省“三農”問題軟科學研究基地資助。
主要參考文獻
熊焰韌，蘇文兵.管理會計實踐發展現狀與展望——先進管理會計方法在中國應用狀況調整.會計研究，2008；11
【作 者】
楊美麗
【作者單位】
（山東農業大學經濟管理學院 山東泰安 271018）
