一、跨年度費用報銷的會計處理
通常情況，企業在年度終了，要對這一年度的收入費用進行整體核算。但在企業年末做賬時往往會遇到這樣一種：企業本年度發生的費用、支出，其款項已經支付，但企業未收到相應的發票。由于這些費用沒有及時報銷，其實際發生金額不能準確確定，所以，企業無法在年末據實入賬。但是，即使發票能夠在下年度企業所得稅匯算清繳結束日之前取得，但這部分費用是屬于本年度的，如果列支在下年度，既不符合企業會計準則中一定時期內收入與費用的配比原則，又可能導致本年度虛增應納稅所得額，同時這些期間費用稅法也不允許在下年度扣除。一般對于這樣的期間費用，應通過“以前年度損益調整”科目進行調整。
針對上述情況，我們認為賬務處理應該是在本年末結賬前，根據“備用金”賬戶或“其他應收款”賬戶預估尚未報銷費用的金額，計入相關費用科目。例如出差員工，則應在本年末結賬前，根據備用金賬戶登記其差旅費情況估計的金額，等到下一年度出差歸來的實際報銷數再做具體調整；再如企業當月電費電力部門在下月才開票收取這種情況，如果涉及跨年，就可以采用本年度年末月電表使用度數與規定的單位電價對電費金額進行預提，計入有關成本費用，等到下一年度實際繳納電費并取得正式票據時再做賬務調整。具體會計處理為：
首先，年末預估相關費用成本。借：管理費用/制造費用等；貸：預提費用。
等到在所得稅匯算清繳前報賬時，根據實際報銷費用，借記或貸記“以前年度損益調整”。借：預提費用，以前年度損益調整（實際報銷金額大于預估金額）；貸：備用金/其他應收款/現金。借：預提費用；貸：備用金/其他應收款，以前年度損益調整（實際報銷金額小于預估金額）。
二、跨年度費用報銷的納稅調整
會計如何處理，將會影響年度企業應納稅額的大小。所以在年度所得稅匯算清繳時需對年度應納稅所得額進行相應的調整。根據《企業所得稅實施條例》（國務院令2007年第512號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，那么對于企業公務費用、支出等先付款后跨年報銷這種情況，在繳納所得稅時，企業應通過“以前年度損益調整”科目進行相應的納稅調整，以保證不同納稅年度應納稅額的配比。
所以針對上述跨年度費用報銷的問題，企業在所得稅匯算清繳時應進行納稅調整。即將屬于上年度的費用在企業所得稅匯算清繳時進行稅前扣除，使之符合權責發生制以及收入費用的配比原則。具體納稅調整為：借：應交稅費——應交企業所得稅（只就實際報銷金額大于年末結賬金額的部分調減上年度應納企業所得稅額，剩余部分金額已在上年度企業所得稅前扣除）；貸：以前年度損益調整。借：以前年度損益調整；貸：應交稅費——應交企業所得稅（只就實際報銷金額小于年末結賬金額的部分調增上年度應納企業所得稅額）。
納稅調整之后，將“以前年度損益調整”科目余額最終結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目中，即：借：利潤分配 ——未分配利潤；貸：以前年度損益調整。借：以前年度損益調整；貸：利潤分配——未分配利潤。
【作 者】
趙 璐 邢宇杰
【作者單位】
重慶工商大學會計學院
