【摘要】提高軍工科研事業單位成本費用內部控制的有效性是提高企業競爭力、保證國有財產安全的需要。本文就如何對具有軍工特色的科研事業單位成本費用進行內部控制展開探討。
【關鍵詞】軍工科研事業單位 成本費用內部控制 防范財務風險
一、軍工科研事業單位成本費用內部控制的特點與難點
1. 航天軍工科研產品的科技含量高，設計工藝和生產環節復雜多變，且涉及部門、人員眾多。無論是預研、研制，還是批量生產階段，軍工科研事業單位成本費用控制流程往往難以理清，關鍵控制點一般不易掌控。
2. 在預研和研制階段各種型號差異化較大，各種產品之間往往不具有可比性，因此一些控制成本費用的經驗在各個科研項目之間并不通用。同時對于產研結合型軍工科研事業單位，某些產品生產的種類多而批量小，科研和生產的工藝流程往往高度交叉，這就容易造成科研成本和研制費用的支出標準界定不清，也會導致成本費用管理失控。
3. 自主開發類產品的研制風險較大，不確定因素較多，一旦試制不成功，會形成大量的沉沒成本。因而要想在技術上有所創新，軍工科研事業單位就不得不加大研發力度。這些潛在的研制項目沉沒成本如果不加以合理控制，可能會直接影響單位正常的科研生產經營秩序。
4. 容易產生科研生產與成本管理脫節的現象。比如，財務、物資管理等職能部門員工不是很熟悉科研生產狀況和項目研制進度，甚至有時會出現即將完工交付的科研型號產品還發生領料報銷材料費的現象。這種科研生產與管理銜接上的疏漏，會直接導致成本費用的失控。
5. 目前還有一些軍工科研事業單位未實行績效工資或者工效掛鉤政策，無法充分調動全員進行成本管控的積極性，基層員工的成本節約意識比較薄弱。一些軍工科研事業單位雖然已經實施了全面預算管理，但是預算考核沒有細化到各個科研項目或者與課題項目相關的課題組、車間班組及個人，這些都會使成本費用的內部控制無法落實到位。
二、軍工科研事業單位成本費用內部控制的主要內容
1. 在符合國家有關法律法規和內部會計控制規范的前提下，針對軍工產品的特點向科研管理延伸。按照財政部頒發的財防［2012］386號文件精神的要求，從 2013年起各級軍工科研事業單位均執行新的《軍工科研事業單位財務制度》。這也體現出國家政策方面貫穿軍民結合、寓軍于民的方針和勤儉辦軍工科研事業的原則，通過加強對單位經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。新《軍工科研事業單位財務制度》強調：軍工科研事業單位的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準。軍工科研事業單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應當專款專用、單獨核算。軍工科研事業單位應當按照權責發生制的原則進行成本核算，并按照成本項目歸集各項費用，不得以計劃成本、估計成本和定額成本代替實際成本。軍工科研事業單位應當嚴格執行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關規定。軍工科研事業單位應當加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。
2. 通過對科研生產和管理流程中各崗位各環節的成本費用的支出行為實施有效監督，使各崗位之間相互制約、相互監督，使任何崗位和環節都不可能超越流程和權限。
（1）適當的崗位分離。對于不相容職務應分別由不同的人員擔任，進行適當的職責分離，這些人員之間就形成了內部牽制，能夠達到相互制約、預防風險的目的。
（2）正確的授權審批。有效的授權審批應明確授權的責任和權限，建立經濟業務授權審批的程序。規范軍工科研事業單位成本費用管理應做好以下工作：①根據各類科研項目的實際管理需求確定授權審批業務范圍；②根據業務活動的重要性和業務金額確定授權審批層次；③明確授權批準的責任并使之落實到人，同時實行責任追究制度；④明確各項成本費用業務的審批流程，避免發生越級或違規審批；⑤根據單位自身實際情況，權衡實施成本與預期效益的投入產出比，科學設計有效的授權審批程序。
（3）嚴格的崗位職責。軍工科研事業單位成本費用支出活動涉及的業務流程復雜，涉及部門人員眾多，還有一些財政資金項目支出政策性較強。只有明確成本費用支出活動中各崗位人員的工作范圍、職責和權限，實現定崗、定人、定責，才能保證成本費用支出的合法、合規、合理。（4）有效的監督機制。從內部管理的角度來看，首先應當及時評價成本費用預算執行情況，以定期報告形式保證成本費用控制的有效性。其次財務部門應從產品設計開始到物資供應，從生產工藝流程的各個環節到質量檢驗，從產品外部協作到發運交付進行全過程、全方位地監控成本費用，逐步建立適合本單位的成本費用核算細則，使財務會計核算與責任考核有機結合，從而全面提高單位成本費用核算與控制水平。 從單位外部來看，通過國家審計機關、上級主管單位的審計以及總裝備部、科工局等對軍工項目的驗收工作，實施監督和發現單位成本費用控制中存在的各類問題，幫助單位查找制度缺陷和存在的問題，積極落實整改。
（5）合理的流程控制。對軍工產品的設計過程和材料采購、外協加工、試驗等全過程的各個重要環節，特別是重大金額的成本費用支出，會合相關業務中的協作部門，不斷梳理實際工作中發現的問題，修訂完善內部工作流程，強化流程中的審批監督控制作用，使各個環節之間相互銜接、相互控制，以閉環管理形式保證成本費用控制的有效性。
（6）全面預算管理。目前，軍工科研事業單位都已經實現了全面預算管理，通過推進成本費用預算，使整體成本費用的控制點前移，即在業務發生前，對該項成本費用發生的合理性和開支標準就制定嚴格的參照范圍，使預算的全面性將成本費用支出的整個流程始終處于控制之中。在實施全面預算管理的基礎上，強調全面預算與各個科研生產項目進行結合，開展科研項目成本費用策劃管理，增強科研生產項目經費使用的合規性、計劃性和可控性。
（7）利用ERP管理軟件等控制手段。軍工科研事業單位可以在本集團范圍內統一相關軟件，實現ERP管理，通過建立客商信息檔案庫、產品項目數據庫等積累基礎數據資料，并通過對成本費用支出流程的梳理，運用單位內部網絡系統實現成本費用審批與控制、考核等管理活動的程序化。這樣既能提高工作效率，又可以保證控制力度的剛性。
三、軍工科研事業單位成本費用內部控制的重點
軍工科研事業單位現有的成本費用控制程序一般都是按照“成本預測→成本策劃→成本控制→成本核算→成本分析→成本考核”的模式進行的。而航天軍工產品的特殊性決定了成本費用內部控制的關鍵點與一般科研事業單位存在一定的差異。在有效實施成本費用的內部控制過程中，還應該重點做好以下兩項工作：
1. 將成本費用支出的控制點前移，從設計源頭實施有效控制。優秀的研發設計能夠在最大程度上提高產品質量并能有效地降低成本和不必要的損耗，可見，對設計過程和設計風險的控制是降低科研項目成本費用的整體控制上至關重要的一個環節。
對設計過程的控制，首先應當關注設計產品是否經過技術、質量等評審，設計出的產品是否符合聯試的需要，整機交付有無質量問題。可以通過技術專家組對設計方案進行多輪評審，掌握詳細的評審意見和記錄，進行全面的設計風險分析與評價。只有設計方案評審具備可行性，業務流程經過評審達到最優化，才可以轉入下一個階段的材料采購和加工等工作。作為財務人員，要具備“80%的產品直接成本在設計階段被鎖定”的管控意識，盡可能配合科研生產部門根據設計方案來預測并確定目標成本，分析、評價和管理設計階段產生的效益，最大限度地降低沉沒成本的風險，同時從核算流程上進行把關，協助相關部門降低成本費用。
2. 把握不同科研項目成本費用的關鍵控制點，將財務管理融入項目管理的各個關鍵環節。首先，將科研項目根據不同型號及同一型號的不同研制生產階段的特點進行分類；然后，按照不同分類的科研項目逐一對各自成本費用形成過程中的資源配置和耗費等情況進行分析，找出各重要環節容易出現問題的關鍵控制點；最后，針對發現的問題綜合運用各種控制手段，將控制重心放在這些關鍵控制點上，對其他環節則采用工作流程中的例行程序進行一般控制，即堅持“點面結合”的控制方法。
比如，就材料采購而言，研制型號和批生產階段對材料的需求差別很大。研制型號的材料投入應該盡可能減少，如果存貨量過大不僅可能因為時效或技術落后而過期，也會增加存儲成本。而在批生產階段，可以根據任務量大小，按照最佳采購量進行集中采購并進行備料，以減少采購成本。在批量生產科研項目中材料費約占項目直接成本的30%左右，材料采購就成為批量生產項目成本費用控制的重要環節，其關鍵控制點有兩個：①最佳采購量的確定和實際庫存量的控制；②采購、付款以及庫存保管、材料領用等工作流程的控制。這樣，把握了重要環節的關鍵控制點，突出不同科研項目在特定階段成本費用內部控制的重點，具體監控實施的著眼點和力度才能得到落實和加強。
實務操作中，軍工科研事業單位可以依據本單位實際情況，有效結合總體成本控制法、定額成本控制法、標準成本控制法、目標成本控制法和責任成本控制法等成本費用控制方法，切實貫徹成本費用剛性預算的原則，運用制度、流程與ERP管理軟件等手段進行精細化設計，形成一個能夠隨著管理要求不斷自我完善的開放性成本費用內部控制體系模式。
企業內部控制是一個全員、全方位、全過程的控制，這對軍工科研事業單位來說，同樣適用。而軍工科研事業單位的內部控制還體現為全項目控制。綜上所述，軍工科研事業單位成本費用控制應該在統籌兼顧、綜合平衡的思想指導下，構建具有軍工特色的科研事業單位成本費用內部控制體系，實現管理的規范化、精細化和信息化。
主要參考文獻
1. 劉姝媛.中小企業成本費用控制精細化設計全案.北京：人民郵電出版社，2012
2. 杰羅爾德·L.齊默爾曼著.陳暉麗等譯.決策與控制會計.大連：東北財經大學出版社，2006
【作 者】
昌 靜
【作者單位】
（航天科工集團第六研究院二一〇所 西安 710065）
