【摘要】 會計資料記錄了犯罪嫌疑人的犯罪軌跡，為偵破案件提供了線索和客觀依據。本文在界定會計資料勘驗概念的基礎上，主要論證了運用會計資料勘驗的必要性和作用。
【關鍵詞】 會計資料勘驗 經偵 作用
近年來，經濟犯罪案件的數量日益增多，且經濟犯罪有成為主流犯罪之勢。經濟犯罪具有嚴重的危害性，不僅會危害國家正常的經濟秩序，而且會危害社會的穩定和人民的正常生活。因此，應當予以嚴厲打擊。而會計資料勘驗作為經濟犯罪偵查（以下簡稱“經偵”）工作中比較有特色的措施，則在其中發揮了重要作用。
一、會計資料勘驗的概念
所謂會計資料勘驗，是指偵查人員在對涉及經濟犯罪案件的偵查中，組織領導司法會計或者會計專門技術人員依法對被查單位的會計事項處理、會計資料和會計記錄進行檢查以及調查資金流向，從而獲取犯罪嫌疑人有罪或無罪的證據，確定犯罪事實是否成立的一種常用的技術手段。其主要工作是查賬和資金流向的調查。
在會計資料勘驗中，經偵民警主要是充分利用司法會計鑒定人員的專業技能來完成查賬或者通過銀行工作人員完成資金流向調查等工作，并不需要經偵民警對其所有事務親力親為。但是，需要明確的是，會計資料勘驗必須由偵查機關實施。因此，要防止經偵民警將會計資料勘驗中的查賬與資金流向調查工作全部移交給專業人員完成。畢竟會計資料勘驗是在偵查人員主持下進行的，應當樹立偵查人員主導偵查工作。因此，查賬的重點和資金流向調查的工作進度應當由經偵民警制定和把握。同時，要防止經偵民警將其主觀判斷干擾和影響專業人員的工作，從而導致專業人員對會計資料的分析偏離客觀公正。
會計資料勘驗的運用具有專業性，需要熟悉會計的基礎知識以及掌握查賬和資金流向調查的思維和方法。在會計資料勘驗中，雖然并不需要經偵民警對其所有事務親力親為，但是，在一些重要案件和突發性案件的開始階段需要偵查人員運用自己的會計知識快捷地為案件定性，發現可疑線索、為案件偵破尋找突破口。因此，經偵民警在借助專業人員的同時，也需學習和掌握一些會計基本知識以及查賬的基本技能。
當然，不能要求經偵民警在學習和培訓會計知識時，樣樣精通，應該有所側重。首先，應該理解和掌握會計的基本知識，如會計的含義、會計的基本前提與原則、會計的要素、會計恒等式、會計科目和借貸記賬法等。其次，學會常用的查賬基本方法。一是要有強烈的取證意識，能在第一時間迅速獲取和固定涉案單位的會計資料。二是能綜合運用各種查賬方法，如順查法、逆查法、審閱法、核對法以及計算機審查法等。特別是在運用核對法時，要注意核對總賬與明細賬、會計賬冊與會計報表、會計賬冊與庫存實物等是否相符。三是在其工作中要注意邏輯推理的嚴密性和取證工作的認真細致。
二、經偵運用會計資料勘驗的必要性
經濟犯罪的本質屬性是非法經濟活動，特別是利用法律所許可的經濟自由而進行的一種非法經濟活動。其重要的一個特征是，經濟犯罪必須發生于市場經濟運行的過程中。由此，經濟犯罪呈現出有別于以往刑事犯罪的特征，如智能性、隱蔽性、復雜性等。同時，在經濟犯罪的現場，指紋腳印等痕跡對于偵查并無太大的勘查價值。換言之，經偵對犯罪現場的依賴程度不高。這就要求必須轉換偵查思維，分析經濟犯罪的特點，找到合適的偵查措施，另辟破案途徑。
一般而言，經濟業務會按照特定的規程有秩序地進行，規程的上下游之間相互牽連制約。同理，經濟犯罪也會在這特定規程中游走，并在往來業務中留下蛛絲馬跡，只是在經濟犯罪中這種痕跡往往比較隱蔽，難以發現。故要打擊和防范經濟犯罪可通過會計方法將其揭露和證實。會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的方法和程序，對經濟交易或事項進行連續、系統、綜合的核算和監督，提供經濟信息，參與預測決策的一種管理活動。換言之，會計是一種特殊的信息系統，是社會生活中記錄經濟行為軌跡和證明經濟業務發生的信息系統。眾所周知，犯罪行為一經發生，由于物質交換的結果，犯罪信息即同時出現。犯罪信息是由犯罪行為引起和形成的客觀事物本質特征的表征。它廣泛、大量、普遍地客觀存在于一定的載體之中。
同理，經濟犯罪的經濟行為牽涉各個經濟業務部門，而其痕跡軌跡均會呈現在會計信息系統的各個環節。當然，犯罪嫌疑人為了逃避打擊，避免東窗事發，自然會對信息進行篡改，抑或進行虛假的加工。但是，通過案發前后犯罪嫌疑人的種種表現，不難看出經濟犯罪的載體繞不過會計資料，犯罪嫌疑人只能利用其掩蓋犯罪事實，而不可能脫離這個信息系統。換言之，會計資料記錄了犯罪嫌疑人的犯罪軌跡，為偵破案件提供了基礎和客觀條件。由此，會計資料勘驗即為實現經偵目的比較有特色的措施。
三、會計資料勘驗在經偵中的作用
1. 節約偵查成本，提高偵查效率。當前，我國仍屬于發展中國家，高投入的刑事執法模式不符合當前我國的國情。在執法資源并不豐富的情況下，需要降低人力、物力和財力的消耗，從而節約偵查成本。會計資料勘驗中經偵民警與專業人員的溝通配合，有利于充分發揮其在經偵工作中的作用，從而提高偵查工作的效率和質量。
一方面，打擊、防范經濟犯罪已不僅僅是公安機關的全權職責，而是需要借助專業人員的專業知識。只有充分挖掘這些專業人員的資源優勢，加強與其溝通配合，才能更有效地打擊經濟犯罪。會計資料勘驗就是其中之重要體現。另一方面，經濟犯罪是一種專業性比較強的犯罪。其中，查賬和資金流向調查涉及眾多會計方面的知識，而一般的經偵民警不可能樣樣精通。倘若事事均由經偵民警親力親為，不但難以提高效率，反而會貽誤戰機，讓犯罪嫌疑人毀贓滅證。
2. 發現案件線索，甄別犯罪手法。經濟犯罪具有智能性、隱蔽性等特點，所以往往不易被發現。若只是坐等群眾的舉報線索，則會效率不高，甚至出現犯罪嫌疑人出逃、毀贓滅證的情況。因此，公安機關各業務部門應在基礎業務建設或日常工作中主動出擊，發現各類經濟情報、線索和事實，如通過經嫌調查、陣地控制、特行管理等工作去發現相關經濟犯罪的線索。同時，通過會計資料進行勘驗也是發現經濟犯罪案件相關線索的有效途徑。
通過會計資料勘驗發現線索的方法有以款、物和單位名稱為重點的勘驗方法，特別要重點審查會計賬冊中“應繳稅金”、“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、“其他應收款”等易出問題的科目。同時，會計資料勘驗還可通過選案分析的方法，獲取案件線索。選案分析的關鍵之處就是從發現異常入手，挖掘發現經濟犯罪案件或線索，選擇并確定偵查對象和范圍。其具體方法是從單位會計資料中找出那些超出正常規律的情況進行分析，從中發現問題。比如，異常數字、異常往來單位、異常賬戶關系、異常時間地點以及異常經濟業務等，均應進行檢查，進一步進行查實。
3. 查明資金流向，核定涉案金額，保全涉案證據。經濟犯罪偵查，其主要工作是圍繞資金和錢財來進行的。以非法占有為目的的經濟犯罪案件中，涉案財物的流向是偵查工作應查明的核心問題。犯罪嫌疑人獲取財物的方法、處分財物的手段是判斷其具有非法占有故意的重要標準。所以，諸如此類案件應將偵查工作的重點放在搜集反映財物去向的證據上。同時，經濟犯罪在進入實質階段以后，留下的種種犯罪痕跡往往以會計資料的形式出現。因此，會計資料勘驗措施的運用往往能查明資金流向。
會計資料勘驗中，資金流向調查主要有以下一些途徑：如審查相關的財務賬冊、憑證和報表，調查詢問相關的知情人員，訊問犯罪嫌疑人，查詢相關人員或單位的銀行賬戶等。其中，資金流向調查的一個重要思路是從犯罪嫌疑人控制的賬戶入手，查清涉案資金流向。犯罪嫌疑人大額資金的進出往往都需通過銀行等金融機構，因此，通過查詢其控制的所有賬戶，掌握其案發前后一段時間的資金進出情況，則能及時了解付款單位和收款單位的情況。通過對付款單位和收款單位的調查，了解與犯罪嫌疑人的資金往來，判斷其為購貨單位還是銷售單位，以及交易金額的數目、債權債務關系等情況。一旦對犯罪嫌疑人買賣貨物情況、每批貨物的數量和單價、貨款來往的數量有了明確的掌握，就能及時區分不同貨款的情況，為偵破案件獲取線索和證據。
在調查資金流向的同時，可將各環節會計記錄的案件資金進行計算和確定，從而核定涉案金額。需要注意的是，取證是偵查工作的核心。在會計資料勘驗中，還會通過照相、封存等方法將所發現的證明案件事實的各種會計資料固定、提取和妥善保存。
4. 確定案件時空要素，追蹤犯罪嫌疑人。會計資料勘驗能幫助確定案件時空要素。會計資料中對每筆經濟業務的記載都是比較詳細的，包括每筆經濟業務發生的時間和地點。其中比較重要的載體是會計原始憑證。一般而言，時間是會計原始憑證的必要記載事項，而地點則可以通過會計原始憑證上的印章以及相關的合同文本確定。
對經偵部門而言，犯罪嫌疑人的確定直接影響著偵查模式的選擇、偵查的措施、步驟和手段等，更決定著整個經偵的進度。相對而言，經濟犯罪嫌疑人是較易確定的。一方面，從案源分析，其他部門移送以及上級有關部門交辦的案件占了絕大多數，且大多能提供明確的犯罪嫌疑人及其有關具體情況。另一方面，經濟業務的各個環節環環相扣，每個環節都有經手人和責任人，進而反映了一定的責任歸屬，而這種責任歸屬在會計資料中均有記載和反映。因此，通過會計資料勘驗往往能追蹤到犯罪嫌疑人，并通過 “由人到案”的偵查途徑，圍繞已明確的犯罪嫌疑人，再通過會計資料勘驗等偵查措施查證線索、收集證據，最終認定或否定其犯罪行為。
主要參考文獻
1. 程小白.經濟犯罪偵查.北京：中國人民公安大學出版社，2010
2. 王國民，李雙其.偵查學.北京：中國人民公安大學出版社，2007
3. 宋衛東.經濟學常識速查速用大全集.北京：中國法制出版社，2013
【作 者】
諶艷青
【作者單位】
（四川警察學院偵查系 四川瀘州 646000）
