【摘要】實務中企業可能會因某些原因需將商品移庫，而某些會計人員對相關的賬務處理還存在疑問。因此，本文針對不同情況下商品移庫的會計與稅務處理進行探討。
【關鍵詞】商品 移庫 會計處理 增值稅
一、相關的移庫機構在同一縣（市）
設有兩個以上機構并實行統一核算的公司，針對商品從一個分公司轉移到另一個分公司且兩分公司在同一縣（市）用于銷售的會計處理，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定進行。該規定指出：“單位或者個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：……（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）除外……”這里的“用于銷售”是指收貨機構發生以下情形之一的經營行為：①向購貨方開具發票；②向購貨方收取貨款。收貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向機構所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。
因此，針對兩分公司在同一縣（市）的，分公司之間的商品調撥業務不應作銷售處理，可作為內部移庫處理。具體的會計處理如下：
1. 發出商品的分公司應以不含進項稅額的采購成本發送商品，同時減少庫存量。而對于發出商品的分公司為購買商品支付的進項稅額，則是待該公司銷售其他商品時予以抵扣。對于為發送商品而產生的其他費用，應由發出商品的分公司向接受商品的分公司收取，并沖減發出商品公司的期間費用。2. 接受商品的分公司以收到商品的不含稅的采購成本增加入庫量，同時向發出商品的分公司支付代墊費用，作為期間費用。接受商品的分公司在今后銷售內部調入商品時，不抵扣進項稅額。
現舉例說明如下：
例1：某公司實行統一核算統一納稅，其下設有多個分公司，且分公司處于同一縣（市）?，F甲分公司將購進的白砂糖10噸移送到乙分公司，甲分公司購進的白砂糖價格為2 800元/噸，每噸的購進費用為200元。目前白砂糖在市場上的售價為3 500元/噸，增值稅稅率為17%。經甲、乙分公司協商確定，此次移送的白砂糖內部調撥結算價費合計為3 200元/噸。
甲分公司的會計處理為：
（1）購進商品時：借：庫存商品30 000 ，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5 100；貸：銀行存款35 100。
（2）發送商品給乙分公司時：借：銀行存款32 000；貸：庫存商品30 000，期間費用類科目2 000。
由于商品屬于內部移庫，甲分公司發送的商品只有進項稅額沒有銷項稅額，因此相應商品的營業稅金及附加為：城建稅=-5 100×7%=-357（元），教育費附加=-5 100×3%=
-153（元）。
甲分公司商品移庫所獲得的利潤=32 000-30 000-（-357）-（-153）=2 510（元）。
乙分公司的會計處理為：
（1）收到商品時：借：庫存商品30 000，期間費用類科目2 000；貸：銀行存款32 000。
（2）銷售商品時：借：銀行存款40 950；貸：主營業務收入35 000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5 950。借：主營業務成本30 000；貸：庫存商品30 000。
乙分公司接收的該批商品銷售后，相應的營業稅金及附加為：城建稅=5 950×7%=416.5（元），教育費附加=5 950×3%=178.5（元）。
乙分公司商品移庫所獲得的利潤=35 000-30 000-2 000-416.5-178.5=2 405（元）。
二、相關的移庫機構不在同一縣（市）
設有兩個以上機構并實行統一核算的公司，針對商品從一個分公司轉移到另一個分公司且兩分公司不在同一縣（市）用于銷售的行為，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，該商品移庫視同銷售行為。
具體的會計處理如下：
1. 發出商品的分公司應將發送出去的商品視同銷售處理，即按商品的市場價計算銷售收入和銷項稅額，并同時結轉商品相應的采購成本。
2. 接受商品的分公司以收到商品的不含稅的市場價作為采購成本增加入庫量，并計算支付相應的進項稅額。
現舉例說明如下：
例2：某公司實行統一納稅，其下設有多個分公司，且分公司處于不同縣（市）?，F甲分公司將購進的白砂糖10噸移送到乙分公司，甲分公司購進的白砂糖價格為2 800元/噸，每噸的購進費用為200元。目前白砂糖在市場上的售價為3 500元/噸，增值稅稅率為17%。
甲分公司的會計處理為：
（1）購進商品時：借：庫存商品30 000 ，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5 100；貸：銀行存款35 100。
（2）發送商品給乙分公司時：借：銀行存款40 950；貸：主營業務收入35 000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5 950。借：主營業務成本30 000；貸：庫存商品30 000。
由于該業務屬于內部移庫，甲分公司發送的商品只有進項稅額沒有銷項稅額，因此相應商品的營業稅金及附加為：城建稅=850×7%=59.5（元），教育費附加=850×3%=25.5（元）。
甲分公司商品移庫所獲得的利潤=35 000-30 000-59.5-25.5=4 915（元）。
乙分公司的會計處理為：
收到商品時：借：庫存商品35 000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5 950；貸：銀行存款40 950。
三、特殊形式下的商品移庫
對于采取微機聯網，實行統一采購商品、統一核算、統一規范管理和經營，并經有權國稅機關審批實行匯總納稅連鎖經營的企業，無論其是跨地區經營，還是同一地區或城市經營，或者是實行“總部—地區總部—分店”或“總部—分店”管理模式，總部對地區總部或地區總部對分店的商品配送，都應作為內部移庫處理，不按視同銷售處理。
四、對企業商品移庫相關處理的建議
為了充分調動各個分公司之間商品內部移庫的積極性，保證商品送出分公司和商品接收分公司都能獲得利潤，應該規定內調商品價費的上、下限。
對于各分公司之間的移庫商品，公司應該制定相關規定加強對內調商品的管理。為了使各分公司之間商品內調手續完備、核算準確，接收、發送商品的分公司應通過“商品內部調撥單”核算。對于移庫商品，應在“商品內部調撥單”上具體標明發送商品分公司和接收商品分公司的名稱以及商品的名稱、數量、不含稅進價和內調費用等。發送商品分公司和接收商品分公司都應填制“商品內部調撥單”，按規定辦理結算、進行會計核算，并在一定的期間內進行核對。
對于移庫商品，企業應當按照存貨管理制度的相關規定由辦事處負責管理。對于非法定辦事處應當視同銷售行為的銷售情況登記臺賬，以反映企業的銷售結構和基本往來情況。財務部需要與辦事處定期核對賬目，檢查商品的詳細情況。
主要參考文獻
1. 財政部，國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.財政部 國家稅務總局令第50號，2008-12-18
2. 王維泳.淺談流通企業內部移庫的處理方法.財務與會計，2001；5
作 者】
張明星
【作者單位】
（重慶工商大學會計學院 重慶 400067）
