【摘要】筆者在總結教學經驗的基礎上，探索錯賬更正方法中的“三問”小技巧，以幫助學習或使用者熟練運用和掌握錯賬更正方法的相關知識和實務操作流程。
【關鍵詞】錯賬 “三問” 劃線更正法 紅字更正法 補充登記法
對于錯賬的更正方法，在許多基礎會計學教材中都有很明確的闡述。按照《會計基礎工作規范》，錯賬的更正方法一般有三種：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。筆者在成人自考、廣播電視大學教育等教學過程中，經常遇到學生混淆這幾種錯賬更正方法的情況，在實際工作當中對于錯賬的更正更是無所適從。
基于此，針對成人自考、高職高專的學生，以及對于錯賬的更正方法還不熟悉的初學者，筆者總結了一下錯賬更正方法中“三問”小技巧的運用，希望能幫助學生熟練掌握錯賬更正方法的理論知識和實務操作。
一問：是會計賬簿錯誤還是會計憑證錯誤
當遇到錯賬更正問題時，首先要判斷的第一個問題就是：問題是出在會計賬簿上還是會計憑證上？如果在結賬前發現會計賬簿記錄有錯誤，而所依據的記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或者數字出現了筆誤，則直接可以判斷應采用劃線更正法。具體的操作是：①在賬頁上錯誤的文字或數字處劃一條紅線予以注銷；②將正確的文字或數字用藍字寫在被注銷文字或數字的上方；③由記賬人員在更正處蓋章。即：劃線更正法的具體操作分為劃紅線注銷、作正確記錄、在更正處蓋章三步。
如果發現會計憑證錯誤而使得依據其記賬的會計賬簿也產生錯誤的，則需繼續分析是由于哪種錯誤造成的，也就是下文講到的第二問。
二問：是會計憑證的科目錯誤還是金額錯誤
如果發現會計憑證錯誤而使得依據其記賬的會計賬簿也產生錯誤的，則繼續分析是什么類型的錯誤，即第二問：是會計憑證中的科目錯誤還是金額錯誤？當然，科目錯誤包括了應借、應貸會計科目運用錯誤和記賬方向有錯誤兩方面。
如果是這一類錯誤，則可以直接判斷采用紅字更正法。實務中具體操作程序為：首先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并據以紅字登記入賬，以沖銷原來的錯誤賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據以用藍字或黑字登記入賬。即：紅字更正法分為紅字沖銷原有錯誤記錄、藍字重新填寫正確分錄入賬兩個步驟。
如果發現會計憑證中的金額出現錯誤，則繼續分析是哪種錯誤，也就是下文講到的第三問。
三問：是金額記大了還是記小了
如前所述，走到這一步，說明我們已經判斷出是會計憑證中的金額出現了錯誤，也就是本文要介紹的第三問：會計憑證中的金額錯誤是記大了還是記小了？也就是，所記金額大于應記金額還是所記金額小于應記金額？所記金額即為已經記錄在會計憑證上的錯誤金額，應記金額則為應該記入會計憑證中的正確金額。
如果判斷為所記金額大于應記金額，則判斷應采用紅字更正法。實務中具體操作方法為：用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額為錯誤金額與正確金額的差額，登記入賬。即這時的紅字更正法直接簡述為用紅字沖銷多記數。
如果判斷為所記金額小于應記金額，則判斷應采用補充登記法。具體的操作辦法為：按照少記的金額用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，據以登記入賬以補充少記金額。補充登記法的實質就是將少記數補充登記入賬。
綜上所述，錯賬可以分為兩個基本類型：一是會計憑證正確而會計賬簿錯誤；二是會計憑證錯誤導致會計賬簿的登記也發生錯誤，包括會計科目運用錯誤、會計憑證上金額多寫、金額少寫三種情況。因此，如果進一步細分，錯賬的類型無外乎這四種，而我們只需要按照這“三問”的分析方法和程序（見下頁圖所示），層層剝離，不斷地進行自我提問和判斷，每一問都能幫助我們作出一個判斷并得出一個結論，如同“會計偵探”一樣。因此，在相關知識的教學過程中，筆者建議采用這種思路和方法進行教學，這樣便能不斷地將問題細化、條理化，從而加深學生對于錯賬更正方法的理解，對于實務中的錯賬更正問題也能迎刃而解。例：甲公司2013年產生以下錯賬，試分析這些錯賬應采用何種錯賬更正方法并闡述實務操作方法：①甲公司用銀行存款20 000元支付工人工資，會計人員根據正確的記賬憑證登記賬簿時，誤將總賬中的“銀行存款”貸方記為2 000元。②公司管理人員出差預借差旅費8 000元，款項以現金支付，會計人員在填制記賬憑證時，誤將“其他應收款”記為“其他應付款”，并登記入賬。③甲公司向乙公司賒購一批原材料，購貨款為500元，會計人員在編制記賬憑證時科目運用無誤，但將金額誤記為5 000元。④甲公司開出一張3個月到期的商業承兌匯票，用以償付丙公司的購貨款60 000元，會計人員在編制會計分錄時，科目運用正確，但金額誤記為40 000元。
案例解析：根據本文介紹的“三問”小技巧，可知：第一種情況是會計賬簿出現錯誤，應采用劃線更正法。需要說明的是，會計賬簿出現錯誤，不管是科目錯誤還是金額錯誤，都采用劃線更正法，而無需再作進一步分析和判斷。第二種情況為會計科目運用錯誤，采用紅字更正法。第三種情況為會計憑證上金額出現錯誤，且所記金額大于應記金額，直接采用紅字更正法，用紅字沖銷多記的4 500元（5 000-500）即可。第四種情況也是會計憑證上金額出現錯誤，且所記金額小于應計金額，直接采用補充登記法，用藍字補記少記數20 000元（60 000-40 000）即可。
具體實務操作程序可參考前文相關內容。
【作 者】
王 強
【作者單位】
（重慶工商大學會計學院 重慶 400067）
