【摘要】新《事業單位會計制度》的實施，使高校現金流量表的編制更加必要與便利。本文基于新制度視角，結合高校自身的特點，構建了現金流量結構圖并編制高校現金流量表，通過分析運用現金流量表所表述和傳遞的財務信息，滿足高校利益相關者的不同需求。
【關鍵詞】事業單位會計制度 高校 現金流量表
新《事業單位會計制度》（簡稱“新制度”）規定事業單位的財務報表由會計報表及附注構成。會計報表至少應當包括資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表。新制度改進了財務報表體系，這些改進使事業單位的財務報表體系與會計管理更為協調，也兼顧了事業單位的實際情況，但仍未反映單位的現金流信息。現在，高校的經濟活動日趨復雜、資金來源與使用日益多元化、財務管理的內涵與外延都已發生重大變化。對于高校來說，不包括現金流量表的報表體系無法反映高校現金流入流出的全貌，報表使用者無法了解和評價高校獲取現金的能力，對高校的現金支付能力和償債能力沒有一個直觀的認識。例如，高校管理層、銀行授信機構、參與高校基建的單位等信息需求方就無法從高校的現有報表體系中直接獲得他們所關注的高校可支配的現金流。因此，高校有必要增設現金流量表，以反映其整體財務狀況。
高校編制現金流量表同樣是以現金為基礎，反映高校在一定時期內現金的變動原因。高校的“現金”主要指庫存現金、銀行存款以及國庫集中支付體系下的零余額賬戶用款額度。使用現金流量表，可以使高校從現金流的角度對自身的支付能力、發展能力和償債能力做出評估。因此，為了提供更加有效、相關、完善的財務信息，高校應該在現有財務報表的基礎上編制現金流量表。
一、在新制度下高校編制現金流量表的可行性
1. 新制度規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或事項的核算應采用權責發生制。收付實現制與權責發生制的結合，使得高校編制的收入支出表反映的是高校經濟利益的流入流出，不能等同于現金的流入流出。如預收預付款項以及提取基金等就是以權責發生制為基礎的會計處理，會導致高校的現金增減變化不等同于收入支出的增減變化，因此，該規定使得高校編制現金流量表更加必要。
2. 新制度規定事業單位的基本建設投資在執行《國有建設單位會計制度》單獨建賬、單獨核算的同時，必須將相關科目按照本制度的規定至少按月并入單位會計“大賬”，并編制合并報表。通過“在建工程——基建工程”科目核算由基建賬套并入的在建工程成本，通過“長期借款”科目反映基建借款等。該規定改善了基建賬務數據長期“游離”于會計“大賬”之外的現狀，提高了高校現金流信息的完整性，使高校現金流量表編制時的數據獲取比新制度執行前容易便捷，直接利用大賬科目和報表進行分析就可以取得，無需再合并分析統計基建類科目和基建報表。新制度的實施使得高校現金流量表編制所需數據較之前簡便易得。
3. 新制度規定了針對固定資產和無形資產虛提折舊和攤銷的處理方法，即在計提時沖減非流動資產基金，而不是計入支出。這一處理既體現了事業單位“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念，也不影響事業單位支出的預算口徑。該規定盡管是向企業資產管理制度看齊，但不同于企業編制現金流量表需要大量調整因為計提的折舊和攤銷所影響的成本費用。新制度創新性的做法，對高校的現金流量信息不會產生影響。因此，相較于企業的固定資產處理方式，新制度的該項規定對高校編制現金流量表不會產生調整事項。
二、高校現金流量表編制的特點與內容
1. 編制特征。高校的財政撥款實行“定額經費加專項經費”方式，縱向科研經費和橫向科研收入一般也是按項目核算，因此高校對專項運行經費、縱向科研經費以及橫向科研收入（簡稱為“限定性運行經費”）實行“專款專用”的限定。這就要求高校日常教學、科研及輔助活動產生的現金流不僅要實現收支平衡，在非限定性經費和限定性經費的運行中，還要實現各自現金流的分類收支平衡。
例如，高校期末現金流量凈額為1.5億元，但其中有學生獎助學金等專項經費0.2億元、橫縱向科研經費0.5億元，可以計算出高校的限定性運行經費為0.7億元，那么高校可以自由支配用于其他方面的現金流僅有0.8億元，為非限定性運行經費。因此，高校現金流量表的編制要體現非限定性運行經費和限定性運行經費各自的現金流，報表使用者才能分辨出高校日常運營活動中真正可以自由支配的現金流量。
2. 編制內容。將現金流量表按教學科研及輔助活動產生的現金流、投資活動產生的現金流、籌資活動產生的現金流來編制，可清楚地反映各種來源渠道的資金數額以及各類活動的實際支付金額。
根據重要性原則及成本效益原則，高校教學、科研及輔助活動產生的現金流主要用于反映高校教育、科研及其輔助活動的現金流入與流出，理論上是高校現金流產生的最主要的活動。籌資活動和投資活動視不同學校的情況繁簡程度有所不同，但新制度下高校的籌資及投資活動現金流量表的編制均發生了變化。
3. 編制思路。編制高校現金流量表可以從收入支出表著手，篩查剔除各項收入支出中未發生現金流入流出的情況，然后再按資產負債表中各項內容的順序，考慮未引起收支變化而引起資產負債權益變化的現金流動情況，進行增減調整。
三、高校現金流量結構圖
構建現金流量結構圖的目的是呈現現金流量表的基本構成。高校現金流量結構圖具體內容遵循了新制度的相關規定，反映了新制度下的高校現金流量的構成。
四、高校現金流量表格式五、高校現金流量表的運用
1. 運用現金流量表可有效地防范高校面臨的財務風險。①通過現金流量表中現金凈流量的分析，可以發現各項資金的盈余或缺口，從而找到高校的財務風險點。譬如，高校教學、科研及輔助活動產生的現金流為正，我們可以認為高校主要運營活動實現了收支平衡；但同時發現基本運行經費的收支凈額為負，專項運行經費的收支凈額為正，便可以判斷出，基本運行經費通過擠占專項運行經費緩解了資金壓力，該高校仍然存在一定的財務風險。②現金流量表的結構構成特征可揭示高校財務風險的結構性特征。例如，高校教學、科研及輔助活動產生的現金流占現金總流量的比重較大，說明高校運營活動產生的現金流能夠滿足高校的日常運行；若高校籌資活動產生的現金流占現金總流量的比重較大，說明高校的日常運行依靠舉債維持，將面臨較大的還本付息的壓力。因此，運用現金流量表可以有針對性地排查出風險產生的原因，為高校進一步的風險防范提出分析路徑。③根據現金流量表中所列示資金的來源、使用、結余，可以總體上把握高校的資金運營情況，考察現金流入、流出的合理性，對現金流量的動態平衡進行分析，形成對高校財務風險的整體評估。
2. 運用現金流量表對高校資金進行監控和規劃。運用現金流量表可以獲得高校現金來源、使用以及余缺信息，使高校的決策層能清楚地了解高校的實際支付能力。高校決策層在進行教職工工資薪金的調整、基本建設是否進行、融資規模或方式的選擇等重大決策時，必定考慮高校可以自主調度的資金，即高校的長、短期現金流狀況。通過現金流量表信息便可以獲得高校現實收支能力以及高校決策層最關注的決策信息。
3. 運用現金流量表可滿足其他利益各方的信息獲得要求。高校的利益相關者包括國家政府部門、銀行、相關的基本建設單位等。高校編制現金流量表，可以使報表使用者了解和評價學校獲取現金的能力，有助于報表使用者對學校的現金支付能力和償債能力以及學校對外部資金的需求做出較為可靠的評價，從而預測學校未來的現金流量。譬如，銀行、高校的基本建設承建單位十分關注高校的償債能力，通過到期債務比指標（教學科研活動的現金流量/本期到期債務），可以判斷高校日常教學科研活動對本期債務的償還保障程度。
新制度的頒布實施給高校現金流量表的編制帶來了必要性和便利性。但高校在日常運營過程中有著自身的獨特性，因此應根據重要性原則和成本效益原則，編制新制度下適合高校的現金流量表，通過表中所呈現的不同層面的補充信息，才可滿足高校利益相關者的不同信息需求。
主要參考文獻
徐明稚，張丹，姜曉璐.基于現金流量模型的高校財務風險評價體系.會計研究，2012；7
【作 者】
黨江艷
【作者單位】
（西安工業大學財務處 西安 710032）
