【摘要】2012年1月1日，我國在上海拉開營業稅改征增值稅試點的序幕，同年10月1日江蘇省也開始試行。本文通過對江蘇省宿遷地區調查收集來的有關數據進行分析比較，可以較為直觀地了解營改增對于經濟欠發達地區企業經濟的影響，為企業正確認識和理解運用營改增政策提供較為清晰的思路，同時也為進一步完善營改增政策提出相關建議。
【關鍵詞】營業稅 增值稅 營改增 影響
一、營業稅改征增值稅的背景及意義
增值稅和營業稅是我國現行稅制結構中最為重要的兩個流轉稅稅種，兩稅構成對流轉額平行征稅的格局。隨著我國第三產業的快速發展，現行的營業稅和增值稅并行的稅制結構，逐漸顯現出一定的不合理性，對經濟的發展帶來很大的不利影響。
第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅的并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅中性作用的發揮。增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅均不能抵扣。所以造成了增值稅抵扣鏈條的中斷，這勢必造成一定程度的重復征稅。
第二，從產業轉型發展和經濟結構調整的角度來看，由于將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法作任何抵扣，因而企業更愿意自行提供所需服務，為避免重復征稅形成“小而全”、“大而主”模式進而影響企業的生產和投資決策。
第三，從稅收征管的角度看，兩稅并行造成了稅收征管中的一些問題。隨著新的經濟形式不斷出現，對某些征稅行為很難準確地劃分，如混合銷售行為和兼營行為。這些問題的存在，一方面會增加稅務部門和納稅人之間的摩擦，不利于構建和諧的稅收征納關系。另一方面，由于營業稅屬地方稅，由地方稅務部門征收，地方政府支配使用。而增值稅則是中央分享75%，地方分享25%，由國家稅務部門征收。這樣的現狀很有可能造成征收界限上的混亂。
營業稅改征增值稅是我國進行結構性減稅的重要內容，根據上述的分析，可以說明營業稅改征增值稅這一改革是一種必然趨勢。
國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。這一改革，將為企業減輕稅負，避免重復征稅，刺激企業發展的積極性和活力；為第三產業的發展特別是現代服務業的發展提供政策保障和大環境；有利于促進企業自身管理的進步，加強科學化制度化企業管理模式的發展，從而規范整個行業運行。同時，促進一大批市場主體放開手腳發揮潛力，推進自身業務經營和發展中的專業化細分，提升服務水準，進而有利于提振消費和改善民生，增進百姓實惠，并助益于擴大內需、推進產業升級換代，加快轉變生產方式。
二、“營改增”政策的內容
1. 營改增試點范圍。“營改增”作為結構性減稅和財稅制度創新的重大舉措，自2012年1月1日起，在上海拉開序幕。至2012年底，“營改增”試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。其中，江蘇省宿遷地區是在2012年10月1日起開始“營改增”的試點。
2. 營改增的內容。“營改增”試點主要涉及“1+6”行業，即1類交通運輸業，以及研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等6類現代服務業。
根據“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降”的原則，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業適用11%的稅率，涉及的其他6類現代服務業中,除有形動產租賃適用稅率為17%外，其余部分適用稅率為6%；按照年增值稅應稅銷售額（500萬元）將納稅人劃分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人。
增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額；小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅，即按照銷售額與征收率3%的乘積作為應納稅額。 三、營業稅改征增值稅對宿遷地區企業經濟的影響
截止到2013年4月30日，在江蘇省宿遷地區營改增納稅人大約有3 682戶。按納稅人類型分：一般納稅人482戶，小規模納稅人3 200戶；按營改增項目分，交通運輸業744戶，其他現代服務業2 938戶。
根據表1統計分析，可說明宿遷地區涉及“營改增”的納稅人戶數較多，影響較為廣泛，但納稅人多為小規模納稅人，其占比為86.91%。
（一）宿遷地區“營改增”涉及的試點行業稅負變化情況
通過對宿遷地區2013年一季度企業進行“營改增”后稅負增減情況分析，可見各個行業在進行“營改增”試點后，出現了不同的效果。有些行業的部分納稅人出現了稅負增加的情況，例如交通運輸業、信息技術業和物流輔助服務等，但是稅負增加戶數所占總數的比例還是很小的。分析情況見表2。
（二）宿遷地區“營改增”對交通運輸業影響分析
根據調查數據表明，“營改增”試點以來，部分行業出現稅負增加的情況，尤其對交通運輸業稅負增加最為顯著，因此，在調查過程中，本文選取了兩家從事運輸方面的企業分別代表小規模納稅人和一般納稅人進行分析。
1. 宿遷市通寶物流服務有限公司（小規模納稅人）。宿遷市通寶物流服務有限公司第一季度平均月銷售額70 934.95元，各項費用合計約6萬元。作為小規模納稅人，該公司在“營改增”試點前后的變化情況如表3所示。
由表3可以看出，在“營改增”之后，宿遷市通寶物流服務有限公司的月營業收入與之前相比減少了2 066.07元，但是利潤總額卻比原先增加了61.98元。所以說，通寶物流服務有限公司通過“營改增”是受益的。雖然受益不多，但這在一定程度上還是減輕了小規模納稅人稅收負擔。除此之外，小規模納稅人在試行“營改增”后，相對應的優惠政策依然適用，按照原規定的營業稅優惠內容、優惠程度、優惠期限等，由試點行業通過增值稅先征后返方式予以落實。這些政策也都保障了小規模納稅人受益。
2. 宿遷翔盛物流基地有限公司（一般納稅人）。宿遷翔盛物流基地有限公司第一季度月平均銷售額1 164 139.22元，各項費用合計約為99萬元。作為一般納稅人，在試點后可以通過進項稅額抵扣的方式按11%的稅率繳納增值稅。在第一季度該公司并無可抵扣的增值稅發票。在“營改增”試點前后的變化情況如下表所示：
從表4中可以看出，宿遷翔盛物流基地有限公司在“營改增”試點后，月營業收入減少了115 365.15元，月利潤總額減少了80 440.97元。可見在試點中，交通運輸業一般納稅人共享“營改增”成果并不明顯。
宿遷翔盛物流基地有限公司“營改增”后稅負不降反升，是因為在進行“營改增”試點前，是按照3%的稅率繳納營業稅，之后則是根據11%的稅率繳納增值稅。實際上，在試點后其含稅銷售額實際稅率是9.91%［1÷（1+11%）×11%］，與之前的3%相比，稅率增加了6.91%，其漲幅是很大的。同時，交通運輸業進項稅額可抵扣的范圍較為狹窄，這也就大大增加了企業的稅負。此外，在進項稅額抵扣時，需要相應的憑證以證明，而交通運輸企業卻在獲取抵扣憑據方面存在困難。上述這些原因，造成交通運輸業一般納稅人稅負不降反增。
（三）宿遷地區“營改增”對現代服務業影響分析
在調查過程中，選取了從事軟件和信息技術服務業的兩家企業分別代表小規模納稅人和一般納稅人進行了分析。
1. 宿遷暢游電子信息科技有限公司（小規模納稅人）。宿遷暢游電子信息科技有限公司月營業收入平均為36 893.2元，各項費用合計約為16 000元。其作為小規模納稅人，在“營改增”試點前后的利稅變化情況如表5所示：
由表5可知，雖然在“營改增”試點后，宿遷暢游電子信息科技有限公司的月營業收入較之前減少了1 074.56元，但是利潤總額卻比之前增加了770.1元。并且，宿遷暢游電子信息科技有限公司在試行營改增之后，其稅負減輕了770.1元。
2. 宿遷市普元軟件科技有限公司（一般納稅人）。宿遷市普元軟件科技有限公司第一季度月營業收入平均224 528.31元，其他費用合計大約是10萬元。在調查期間，該公司沒有可抵扣的增值稅發票，作為一般納稅人，其在“營改增”試點前后的變化情況如下：
由表6中可以看到該公司在試點后月營業收入為211 819.16元，與之前相比降低了12 709.15元，利潤總額下降了1 482.73元。由于該公司在調查期間沒有可抵扣的增值稅發票，所以在試點后稅負并未減輕。
四、完善“營改增”政策的建議
（一）完善交通運輸業“營改增”政策
1. 針對交通運輸業的行業特點，制定相應的符合交通運輸業長遠發展的政策。目前“營改增”試點方案的指導思想和基本原則是支持現代服務業發展，試點行業總體稅負不增加或略有下降。為保證試點行業都能有明顯效果，應在政策方面對交通運輸業有所照顧。
2. 增加交通運輸業增值稅進項稅金抵扣范圍。企業試點前購置的運輸工具等固定資產，以及過路過橋費、保險費、檢測費、人工費用等，這部分的成本費用的占比很大，所以建議降低交通運輸業的稅率或者擴大交通運輸業的可抵扣范圍，以保證交通運輸業的良好發展，從而促進“營改增”更加科學、順利地進行。
3. 對加油站以及維修點加強規范，以確保可以正常獲得增值稅專用發票，從而可進行進項稅額抵扣，減輕稅負。同時，要對從事交通運輸業的企業及負責人進行宣傳教育，強化其對增值稅專用發票的認識，增強其索取發票的主動性。
4. 對新老企業，區別對待。新開辦的企業，在購置大量交通運輸設備等固定資產時，可以進行進項稅額抵扣，從而降低其營運成本。而對于早已完成投建的企業，其大部分固定資產的進項稅額不能抵扣，那在一定程度上必然增加企業的負擔。
（二）完善現代服務業“營改增”政策
1. 對企業本身來講，“營改增”帶來了機會，同時也有挑戰。企業應根據自身特點和行業特征，合理地進行納稅籌劃，積極主動地獲取增值稅專用發票，最大限度地利用“營改增”所帶來的稅收優惠，減少其負面影響。另外，應加強對財務人員的培訓，提高員工素質，了解“營改增”所帶來的變化，并且迅速適應，積極爭取合理的優惠政策，最大限度地降低企業的納稅成本。
2. 建議擴大服務業進項稅金抵扣的范圍。勞動力密集是服務業的特點，而其中人力成本高的問題將對服務業的發展產生負面影響，同時影響“營改增”的效果。對于這類服務業在稅收政策等方面應特殊考慮。
五、總結
營業稅改征增值稅是一種必然趨勢，其對于推動經濟結構調整和促進經濟轉型，優化稅制結構和減輕企業稅負重大意義。雖然在現階段有些試點行業出現了一些問題，但是在試點后，其實際經濟效應與預期還是一致的，整體態勢良好。對于宿遷地區等經濟欠發達地區的企業來講，營改增試點無疑為企業的發展帶來了活力。
主要參考文獻
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