【摘要】為了鼓勵進入二次流通的具有部分使用價值的舊貨交易以及企業廢舊物資的再利用，國家出臺了按簡易辦法征收增值稅的優惠政策。本文依據財稅［2008］170號、財稅［2009］9號文的有關規定，對企業常見的廢舊物資處置涉及的稅收問題進行分類分析，以幫助企業財務人員熟練掌握稅收政策，正確計算稅金，避免稅收風險。
【關鍵詞】廢舊物資處置 簡易辦法 增值稅額
一、前言
企業的廢舊物資主要有：固定資產修理拆下的廢舊材料；固定資產、低值易耗品以及存貨報廢清理回收的廢料；固定資產更新改造替換下來的廢舊物資以及生產、修理過程中回收的邊角料等。不同類型的廢舊物資處理所涉及的稅收問題亦不同。加之部分企業的稅務會計人員對財稅［2009］9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》文件精神掌握不準確，稅金計算不正確，從而給企業帶來稅收風險。現給出相關概念如下：
已使用過的固定資產，是指企業根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅專用發票。對于2008年12月31日前，已經簽訂固定資產購買合同，但增值稅專用發票于2009年1月1日后開具的，則不屬于2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，不能夠在2009年享受固定資產進項稅額抵扣的待遇。
另外，本文所提到的已使用過的固定資產，不含企業已使用過的房屋、建筑物等不動產（根據稅法規定，企業轉讓不動產應交納5%的營業稅）。本文中一般納稅人適用17%增值稅率。
二、對原增值稅一般納稅人廢舊物資處置所涉及的增值稅問題
1. 出售固定資產更新改造替換下來的廢舊物資。
（1）出售的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。依據為：財稅［2009］9號文第二條第一款，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
例1：某供電公司2012年8月出售技術改造替換下來的S7變壓器一臺，該設備是2008年10月投入使用，出售價款為9 000元，試計算應繳納增值稅款（該公司2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點）。
應納增值稅額=9 000÷（1+4%）×4%÷2=173.08（元）
需強調的是，適用上述按簡易辦法計算增值稅額的銷售行為，依據國稅函［2009］90號第四條第一款的規定，只能開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。
（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產（該固定資產的進項稅額屬于稅法規定的抵扣范圍）。依據為：財稅［2008］170號《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》第四條第一款規定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
例2：某供電公司2012年8月出售技術改造替換下來的S7變壓器一臺，該設備是2009年8月投入使用，出售價款為9 000元，原值15 000元，已提折舊6 320元，試計算應繳納增值稅款（該公司2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點）。
應納增值稅額=9 000÷（1+17%）×17%=1 307.69（元）
值得注意的是：①上述出售固定資產若因未能取得增值稅專用發票、增值稅專用發票而未在規定期限內進行驗證等原因，導致購進或者自制投入使用時未能抵扣進項稅額的，亦不能按簡易辦法征稅，仍需按適用稅率征收增值稅。②上述出售固定資產若是應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，則是指2013年8月1日（含）以后購進并投入使用的，方可依此規定按照適用稅率征收增值稅。
另外，財稅［2013］37號文的附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中已明確，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
（3）固定資產更新改造替換下來的廢舊物資拆除零部件的處理。無論該固定資產是何時投入使用的，若將固定資產拆除，拆下來的殘料予以回收處置，收取的價款均應作為廢舊材料收入。依據為：財稅［2009］9號文中第二條第一款規定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。
例3：某供電公司2012年12月出售更新改造替換下來的廢舊物資零部件，收取價款10 000元，其中：舊變壓器油及銅芯8 000元，舊導線2 000元，試計算應繳納增值稅款？
應納增值稅額=10 000÷（1+17%）×17%=1 452.99（元）
2. 出售固定資產以及存貨報廢時清理回收的廢料。依據為財稅［2009］9號文第二條第一款。
例4：某公司出售給廢品回收公司廢舊電鉆、油鋸、辦公桌椅等物品，收取價款1 500元。試計算應繳納增值稅款。
應納增值稅額=1 500÷（1+17%）×17%=217.95（元）
3. 固定資產修理拆下的廢舊材料。依據為財稅［2009］9號文第二條第一款。
例5：某公司出售廢舊電桿一批，收取價款1 000元，廢舊電纜一批，收取價款2 000元。試計算應繳納增值稅款？
應納增值稅額=3 000÷（1+17%）×17%=435.90（元）
4. 生產、修理過程中回收的邊料和下腳料。依據為財稅［2009］9號文第二條第一款。
例6：某公司出售其在生產、修理過程中回收的邊料和下腳料一批，收取價款5 000元。試計算應繳納增值稅款？
應納增值稅額=5 000÷（1+17%）×17%=726.50（元）
三、結論
企業處置已使用過的固定資產時，一定要區分是2009年1月1日之前還是之后投入使用的固定資產，僅之前的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，才可按簡易辦法依4%稅率減半征收增值稅（處置已使用過的征收消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產則需區分是2013年8月1日之前還是之后投入使用的）。無論何時投入使用的固定資產只要是處置廢舊殘料一律作為廢舊材料銷售處理，按適用稅率征收增值稅。所謂出售舊貨僅指拍賣行、典當行等進行舊貨交易的行為。
主要參考文獻
1. 財政部，國家稅務總局.關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.財稅［2008］170號，2008-12-19
2. 財政部，國家稅務總局.關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知.財稅［2009］9號，2009-01-19
【作 者】
劉 敏
【作者單位】
（江蘇省電力公司徐州市銅山供電公司 江蘇徐州 221009）
