【摘要】本文以滬深交易所XBRL項(xiàng)目為研究對象，通過與美國證券交易委員會的XBRL項(xiàng)目對比，發(fā)現(xiàn)不足，借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對構(gòu)建和完善我國XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告示范服務(wù)平臺提出建議。
【關(guān)鍵詞】滬深交易所 XBRL 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告 信息披露平臺
一、研究背景
作為信息時代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息披露結(jié)合的產(chǎn)物，可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）為財務(wù)報告數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和共享提供了有力支撐。我國近年來積極推進(jìn)XBRL在中國的應(yīng)用，取得了顯著成績。滬深交易所已經(jīng)建成了利用XBRL技術(shù)的相關(guān)信息披露平臺。作為XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息的重要載體，這一披露平臺的設(shè)計和應(yīng)用的合理性直接關(guān)系著XBRL技術(shù)優(yōu)勢功能是否實(shí)現(xiàn)，更是直接關(guān)系到使用者對XBRL應(yīng)用的認(rèn)可度。
滬深交易所XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告示范平臺的建設(shè)與應(yīng)用，盡管已經(jīng)在國際網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息披露實(shí)踐中處于領(lǐng)先地位，但是該平臺在對信息披露的實(shí)時性、完整性、易理解性等方面還存在明顯不足，主要包括其所提供的上市公司的信息缺乏共享性，上市公司的數(shù)據(jù)之間難以實(shí)現(xiàn)可比性，不具有權(quán)威性，也無法滿足外部使用者對上市公司財務(wù)信息的需求。
本文將滬深交易所XBRL項(xiàng)目與國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)比較，發(fā)現(xiàn)兩者存在的問題和缺陷，借鑒美國應(yīng)用XBRL的經(jīng)驗(yàn)，針對缺陷，提出完善我國XBRL服務(wù)平臺的建議，旨在進(jìn)一步推動我國XBRL的實(shí)際推廣和現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。
二、滬深交易所XBRL項(xiàng)目與美國相關(guān)項(xiàng)目的比較
XBRL發(fā)源于美國，也在美國發(fā)展壯大，美國聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管委員會（FFIEC）和美國證券交易委員會（SEC）的XBRL應(yīng)用項(xiàng)目是兩個典型的代表。FFIEC的中央數(shù)據(jù)庫（CDR）系統(tǒng)項(xiàng)目是美國第一大規(guī)模XBRL應(yīng)用項(xiàng)目。SEC在2005年2月宣布，在美國上市公司中實(shí)施XBRL的自愿報送計劃，作為公共信息電子披露系統(tǒng)（EDGAR）的補(bǔ)充數(shù)據(jù)；2006年9月，SEC將利用XBRL技術(shù)對基于表格式的EDGAR改造成為一套強(qiáng)大的實(shí)時可交互搜索工具（IDEA）。
將滬深交易所XBRL示范服務(wù)平臺與SEC的XBRL應(yīng)用項(xiàng)目進(jìn)行比較（見下表），有利于學(xué)習(xí)和借鑒XBRL應(yīng)用的先進(jìn)技術(shù)，推動我國XBRL網(wǎng)絡(luò)信息披露平臺的建設(shè)和應(yīng)用，為廣大信息需求者提供方便、快捷的服務(wù)平臺。
[項(xiàng)目&上交所XBRL信息披露平臺&深交所XBRL信息披露平臺&SEC的IDEA交互式信息披露平臺&報告
類型&年報、季報和半年報&年報、季報和半年報&年報、季報和半年報；實(shí)時財務(wù)信息&報告
內(nèi)容&重要提示；釋義及重大風(fēng)險提示；會計數(shù)據(jù)及財務(wù)指標(biāo)摘要（包括報告期末公司前三年主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)、境內(nèi)外會計準(zhǔn)則下會計數(shù)據(jù)差異、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額、采用公允價值計量的項(xiàng)目）；董事會報告；重要事項(xiàng)；股份變動及股東情況；董事、監(jiān)事、高級管理人員及員工情況；公司治理；內(nèi)部控制；財務(wù)報告和備查文件目錄等11項(xiàng)內(nèi)容&基本信息；股本結(jié)構(gòu)；主要指標(biāo)（投資與收益、償債能力、盈利能力，經(jīng)營能力和資本構(gòu)成等15個指標(biāo)），資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表&完整的財務(wù)報表信息；附注和可能的附表有關(guān)的財務(wù)要點(diǎn)；公司的投資計劃；各期各公司高級管理人員薪酬信息；管理者分析與討論報告&行業(yè)
比較&最多可同時選取3個公司進(jìn)行行業(yè)比較&最多可選擇4個公司進(jìn)行行業(yè)比較&各期各公司數(shù)據(jù)可比&圖表
分析&折線圖和柱形圖&折線圖和柱形圖&折線圖和柱形圖&實(shí)例
文檔&否&是&是&年度
比較&無法進(jìn)行年度比較&提供連續(xù)5年的數(shù)據(jù)&是&]
上交所與深交所XBRL信息披露平臺都提供了年報、季報和半年報，但是相對SEC的IDEA實(shí)時可交互數(shù)據(jù)庫而言，缺乏報告實(shí)時財務(wù)報告的資料，SEC基于XBRL的信息披露系統(tǒng)根據(jù)不同信息用戶的不同需求提供多層面的信息。
同為中國大陸的證券交易所XBRL服務(wù)平臺，上交所與深交所的技術(shù)環(huán)境與法制環(huán)境極其相似。因此，從比較結(jié)果看，上交所的XBRL服務(wù)平臺與深交所的XBRL服務(wù)平臺的差距不是很大。
三、滬深交易所XBRL項(xiàng)目存在的不足
1. 披露內(nèi)容缺少擴(kuò)展性。可擴(kuò)展性商業(yè)語言的可擴(kuò)展性來源于分類標(biāo)準(zhǔn)的可擴(kuò)展性。除通用分類標(biāo)準(zhǔn)外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他方面可能根據(jù)特定報告的需要，在通用分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展，制定特定的分類標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)建一套能涵蓋所有報告主體所需元素的分類標(biāo)準(zhǔn)具備一定的難度，XBRL的靈活性就是允許信息使用者和報告主體通過對既定分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展來增加元素。
從滬深交易所XBRL項(xiàng)目的內(nèi)容看，一直停留在傳統(tǒng)財務(wù)報告的內(nèi)容，缺乏可擴(kuò)展性，沒有真正體現(xiàn)XBRL可擴(kuò)展性的優(yōu)勢。滬深交易所應(yīng)用XBRL技術(shù)進(jìn)行信息披露的現(xiàn)狀，與使用傳統(tǒng)的財務(wù)信息披露方式?jīng)]有區(qū)別。雖然上交所XBRL信息披露平臺披露的內(nèi)容優(yōu)于深交所，但也僅是對公司治理結(jié)構(gòu)、股東大會情況、董事會報告等信息進(jìn)行披露。而大量表外信息，如人力資源、企業(yè)合同、生產(chǎn)能力、客戶滿意度、企業(yè)聲譽(yù)及投資等對公司財務(wù)狀況有影響的信息并沒有納入XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容。
有關(guān)研究表明，從會計信息質(zhì)量方面，SEC的XBRL信息平臺質(zhì)量最高。在SEC的EDGAR系統(tǒng)改造過程中，最重要的先導(dǎo)工作是改進(jìn)工作流程，基于XBRL收集和存儲數(shù)據(jù)的IDEA系統(tǒng)，投資者和分析師不但可以搜索信息，而且可將其中的信息立即下載到程序軟件中，并使用其他網(wǎng)絡(luò)工具共享信息，使任何人能得到實(shí)時數(shù)據(jù)。IDEA支持自動搜索最新公布的SEC披露文件，并將所需數(shù)據(jù)直接發(fā)送到個人電腦。可見，在這一方面中外差距是明顯的。
2. 信息貢獻(xiàn)度較弱。滬深交易所XBRL項(xiàng)目所提供的數(shù)據(jù)，僅實(shí)現(xiàn)了本交易所上市的公司信息的提取和分析，沒有實(shí)現(xiàn)擴(kuò)展信息的數(shù)據(jù)共享。從這一點(diǎn)來看，我國滬深XBRL項(xiàng)目僅僅是試驗(yàn)性的，并沒有真正實(shí)現(xiàn)XBRL技術(shù)的優(yōu)勢功能。XBRL項(xiàng)目應(yīng)該充分實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的開放和共享，才能推動XBRL在我國的真正應(yīng)用。
3. 信息缺乏法定效力。在滬深交易所XBRL項(xiàng)目的顯示頁面上都附有特別提示“XBRL實(shí)例文檔數(shù)據(jù)僅供參考，請以公司披露的PDF文件為準(zhǔn)”，這說明XBRL實(shí)例文檔法律地位的缺失以及缺乏信息權(quán)威性，這一方面真實(shí)體現(xiàn)了XBRL項(xiàng)目在國內(nèi)應(yīng)用的實(shí)際現(xiàn)狀，另一方面也影響了XBRL在我國的應(yīng)用。
4. XBRL示范服務(wù)平臺操作層面存在不足。與美國XBRL示范服務(wù)平臺相比較，滬深交易所示范服務(wù)平臺缺乏網(wǎng)站協(xié)同辦公與資源整合的能力，在信息定位、多語言披露和與用戶互動方面存在不足。
四、進(jìn)一步完善滬深交易所XBRL項(xiàng)目
1. 以改進(jìn)工作流程為先導(dǎo)。XBRL只是技術(shù)載體，應(yīng)用XBRL構(gòu)建信息披露平臺的目的是降低信息交換的成本，提高財務(wù)信息的可獲得性。美國聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管委員會的基于XBRL的中央數(shù)據(jù)庫在2005年投入使用，金融機(jī)構(gòu)使用獨(dú)立的軟件公司開發(fā)的工具報送XBRL格式的財務(wù)數(shù)據(jù)，存儲在美國聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管委員會的中央數(shù)據(jù)庫公共數(shù)據(jù)中心，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾公開金融機(jī)構(gòu)使用軟件供應(yīng)商提供的軟件編制XBRL格式的監(jiān)管報告后，在向中央數(shù)據(jù)庫提交前要先進(jìn)行驗(yàn)證，這就顯著地降低了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)之間校驗(yàn)和探討的成本。借鑒美國應(yīng)用XBRL技術(shù)的經(jīng)驗(yàn)，滬深交易所應(yīng)當(dāng)改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告流程，實(shí)現(xiàn)全方位網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告可靠性、相關(guān)性和可擴(kuò)展性。
2. 完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。制定XBRL分類體系，應(yīng)當(dāng)有成熟的理論基礎(chǔ)作為支撐。在XBRL相關(guān)研發(fā)過程中，建立XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵前提是定義企業(yè)的基本財務(wù)數(shù)據(jù)信息。定義基本財務(wù)數(shù)據(jù)，需要對財務(wù)數(shù)據(jù)本質(zhì)有充分的理解和認(rèn)識。張?zhí)煳鞯龋?006）提出XBRL研究領(lǐng)域分類標(biāo)準(zhǔn)制定的理論基礎(chǔ)，以財務(wù)信息元素理論為主，將會計理論、數(shù)據(jù)庫理論相結(jié)合，嘗試建立了以財務(wù)信息元素概念為結(jié)構(gòu)的XBRL理論體系，具有一定說服力。
當(dāng)前，國際會計準(zhǔn)則理事會正在努力把國際財務(wù)報告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化成XBRL格式，這中間最重要的就是要構(gòu)建XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的數(shù)字化轉(zhuǎn)換，主要是創(chuàng)建用于表示財務(wù)報告概念的XBRL“要素”或“標(biāo)記”（tags），這些“標(biāo)記”以一種邏輯結(jié)構(gòu)進(jìn)行組織，即XBRL分類體系。XBRL的“要素”雖然只能通過計算機(jī)識別，但是每一個要素都能夠與一個或者幾個已知的概念聯(lián)想到一起，而且不局限于使用一種語言，方便對依據(jù)不同國家會計準(zhǔn)則編制的以不同語言披露的財務(wù)信息進(jìn)行分析比較。
目前，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則XBRL分類體系已定義了3000多個唯一的要素來代表財務(wù)報告中的概念，不過，該體系仍保留了充分的可擴(kuò)展性，以方便擴(kuò)充數(shù)字化信息，從而滿足企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績的特殊性需求。我國可以直接借鑒這一國際成果。
3. 構(gòu)建公共信息披露平臺，開發(fā)配套產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。目前，滬深交易所還不能實(shí)現(xiàn)信息共享，阻礙了XBRL技術(shù)在我國的應(yīng)用，所以構(gòu)建一個公共的XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息披露平臺尤為重要。實(shí)現(xiàn)XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告共享，應(yīng)當(dāng)具有相同的上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)，同時在技術(shù)層面相互補(bǔ)充、相互學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)信息共享。
首要的基礎(chǔ)工作是完善分類標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)、企業(yè)間的數(shù)據(jù)可比性。另外，應(yīng)當(dāng)完善與XBRL配套的產(chǎn)業(yè)鏈，專業(yè)的XBRL 技術(shù)提供商與財務(wù)軟件、審計軟件及ERP系統(tǒng)軟件供應(yīng)商的結(jié)合，開發(fā)出更適應(yīng)XBRL技術(shù)的適用軟件，加快XBRL軟件技術(shù)的發(fā)展。XBRL報告的供給方和使用方所應(yīng)用的軟件程序開發(fā)，需要企業(yè)、會計師事務(wù)所、軟件公司、證券交易所等形成合作關(guān)系。
4. 實(shí)現(xiàn)信息披露內(nèi)容多元化和形式多樣化。隨著信息時代的到來，獲取信息內(nèi)容和速度成為制約投資者進(jìn)行投資的主要因素。XBRL的信息披露服務(wù)平臺，應(yīng)當(dāng)為投資者、政府、審計機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供高度共享的信息，方便使用者快速獲取和分析的企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)信息。
為滿足信息需求者日趨多元化的信息需求，XBRL平臺應(yīng)在原有基礎(chǔ)披露更為詳盡的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，包括：①企業(yè)戰(zhàn)略信息，包括企業(yè)的戰(zhàn)略與目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響；②披露完整的財務(wù)報表信息、附注，以及與經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動相關(guān)的財務(wù)計劃，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變化的原因及管理者分析和討論的報告等表外信息；③有關(guān)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的信息，包括政治風(fēng)險、法律風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場競爭風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，以及企業(yè)的應(yīng)對措施等；④公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及管理層信息；⑤稅務(wù)信息等。
實(shí)現(xiàn)披露的多元化，也要實(shí)現(xiàn)信息跨期披露，為信息使用者提供全面而透明的財務(wù)和非財務(wù)信息。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息披露內(nèi)容的多元化，必須要求其披露形式的多樣化。報告使用者既可以得到標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告，也可以根據(jù)自己的需求生成一份自定義的財務(wù)報告。提供圖表或背景信息進(jìn)行輔助說明，幫助使用者深度比較公司各個時期各項(xiàng)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。方便同行業(yè)比較，幫助用戶進(jìn)行理解。
5. 完善網(wǎng)站導(dǎo)航性服務(wù)。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息披露平臺在完善提供的信息過程中，應(yīng)當(dāng)同時注重信息披露平臺網(wǎng)站導(dǎo)航功能的建設(shè)，提高用戶體驗(yàn)。完善網(wǎng)站的協(xié)同辦公與資源整合能力，同時為用戶提供其他形式網(wǎng)上財務(wù)報告鏈接。為報告使用者提供幫助功能，詳盡用戶在使用過程中遇到的問題及解決方法，幫助財務(wù)報告使用者生成和分析企業(yè)信息。
另外，XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息披露平臺還應(yīng)當(dāng)提供XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的生成工具、轉(zhuǎn)換工具以及分析工具的免費(fèi)下載，為推動XBRL技術(shù)的應(yīng)用奠定成本基礎(chǔ)。對于軟件開發(fā)商而言，滬深交易所應(yīng)當(dāng)及時公開分類標(biāo)準(zhǔn)，并提供開發(fā)指南，方便軟件開發(fā)企業(yè)公開利用分類標(biāo)準(zhǔn)，為軟件開發(fā)提供指導(dǎo)，以便開發(fā)高效、符合要求的軟件。
五、結(jié)語
綜上所述，滬深交易所XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息披露平臺我國推行XBRL的重要網(wǎng)絡(luò)平臺，相關(guān)部門及組織要共同努力，通過政策、技術(shù)等多元途徑，構(gòu)建一個多元化、多樣化和服務(wù)型的信息披露平臺，讓使用者體會XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的優(yōu)勢，更好地推進(jìn)XBRL在我國的推廣和應(yīng)用。
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【作 者】
胡 波（博士） 郭 雙
【作者單位】
（中華女子學(xué)院管理學(xué)院 北京 100101）
