摘要：新制度就資產處置設置了“待處理財產損溢”科目，處理：現金發生短缺或溢余的處理，應收款項發生損失的處理，資產出售、置換換出處理等。
新《行政單位會計制度》的顯著特點之一，就是加強和規范了行政單位資產處置的核算和管理，有利于保護國家財產的安全和完整。
新制度就資產處置設置了“待處理財產損溢”科目，用于核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損益。該科目核算的范圍包括：資產的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。該科目借方登記轉銷的待處置資產價值、支付的處置費用以及結轉的資產處置凈收入；貸方登記報經批準轉銷的資產基金、收回的變價收入以及結轉的資產處置凈支出；本科目年末時一般無余額。明細核算，設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”兩個二級明細賬，再按處置財產的名稱設置明細賬。行政單位財產處置分兩步處理程序，第一步，將處置資產賬面價值轉入“待處置資產損溢”科目；第二步，按規定報經批準后，核銷處置資產所對應的資產基金。
一、現金發生短缺或溢余的處理
1、發生現金短缺的處理
(1)發生現金短缺報經批準前
借：待處理財產損溢——現金
貸：庫存現金
(2)無法查明原因的現金短缺報經批準后
借：經費支出
貸：待處理財產損溢——現金
2、發生現金溢余的處理
(1)發生現金溢余報經批準前
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢——現金
(2)無法查明原因的現金溢余報經批準后
借：待處理財產損溢——現金
貸：其他收入
二、應收款項發生損失的處理
應收款項包括應收賬款和其他應收款，行政單位的應收賬款或其他應收款有確鑿證據證明收不回時，第一，將應收賬款或其他應收款轉入“待處理財產損溢”科目，第二，按規定報經批準后轉作經費支出列支。
例題一，某行政單位2014年2月1日收到市人民法院裁判，認確應收甲單位貨款15000元和張三的欠款600元無法收回。
1、應收款項發生損失時
借：待處理財產損溢——應收款項 15600
貸：應收賬款——甲單位 15000
其他應收款——張三 600
2、按規定報經批準核銷時
借：經費支出 15600
貸：待處理財產損溢——應收款項 15600
三、預付賬款發生損失的處理
行政單位的預付賬款有確鑿證據證明確實收不回時，第一，將預付賬款轉入“待處理財產損溢”科目，、；第二，按規定報經批準后核銷預付賬款所對應的資產基金。
例題二，某行政單位收到一份確鑿證明，原預付給乙公司的購貨款21000元，因公司破產無法收回。
1、發現預付賬款收不回時
借：待處理財產損溢——預付賬款 21000
貸：預付賬款 21000
2、按規定報經批準核銷時，
借：資產基金——預付款項 21000
貸：待處理財產損溢——預付賬款 21000
四、無形資產報廢的處理
無形資產因失出法律保護期而報廢時，第一，轉銷無形資產的賬面原值和已提攤銷，將無形資產的賬面價值轉入“待處理財產損溢”科目；第二，按規定報經批準時，核銷該項無形資產所對應的資產基金。
例題三，某行政單位一個軟件系統失出使用效能，該軟件原購買成本180000元，預計使用10年，已使用2年，現經批準報廢。
該無形資產已提攤銷：180000/10*2=36000元
1、發生無形資產報廢時
借：待處理財產損溢——無形資產 144000
借：累計攤銷 36000
貸：無形資產——軟件 180000
2、報經批準核銷時
借：資產基金——無形資產 144000
貸：待處理財產損溢——無形資產 144000
五、資產出售、置換換出處理
出售或置換換出資產包括存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資等。出售或置換換出資產時，第一，將出售或置換換出資產的賬面價值轉入“待處理財產損溢——待處理財產價值”科目；第二，出售或置換實現時，沖銷“待處理財產損溢——待處理財產價值”科目所對應的資產基金；第三，收到價款或補價收入時，記入“待處理財產損溢——處理凈收入”科目的貸方；第四，在資產出售或置換中支付費用時，記入“待處理財產損溢——處理凈收入”科目的借方。第五，資產出售或置換處理完畢時，“待處理財產損溢——處理凈收入”科目如為貸方余額則是凈收入，應轉入“應繳財政款”科目，如為借方余額，則屬凈支出，應轉為經費支出。
例題四，某行政單位2014年2月10日出售10臺電腦，每臺售價1600元，該批電腦原價5000元/臺，預計使用5年，已使用3年。同時還出售一批電腦配件，購買時成本4000元，售價4600元。以現金支付電腦撤換、包裝等費用800元。
出售電腦已提折舊：5000*10/5*3=30000元
1、將出售資產轉入待處理財產損溢時，
借：待處理財產損溢——待處理財產價值——電腦 20000
——待處理財產價值——電腦配件 4000
累計折舊 30000
貸：存貨——電腦配件 4000
固定資產——電腦 50000
2、出售電腦及其配件實現時
借：資產基金——固定資產 20000
資產基金——存貨 4000
貸：待處理財產損溢——待處理財產價值——電腦 20000
——待處理財產價值——電腦配件 4000
3、收到出售資產貨款存入銀行時
借：銀行存款 20600
貸：待處理財產損溢——處理凈收入——電腦 16000
——處理凈收入——電腦配件4600
4、支付電腦撤換費用時，
借：待處理財產損溢——處理凈收入——電腦 800
貸：庫存現金 800
5、電腦及其配件處置完畢時
電腦及其配件處置凈收入：4600+16000-800=19800元
借：待處理財產損溢——處理凈收入——電腦 15200
——處理凈收入——電腦配件4600
貸：應繳財政款 19800
六、實物資產盤虧、毀損、報廢的處理
行政單位發生實物資產盤虧時，第一，轉銷實物資產的賬面余額和已提折舊或攤銷，將其賬面價值轉入“待處理財產損溢”科目；第二，按規定報經批準后，沖銷盤虧、毀損資產對應的資產基金。
例題五，某行政單位2013年2月對存貨進行盤點時，發現毀損電腦配件2600元，經鑒定作價200元變賣處理，已收到現金。
1、轉銷賬面實物資產時
借：待處理財產損溢——待處理財產價值——電腦配件 2600
貸：存貨——電腦配件 2600
2、按規定報經批準予以核銷時
借：資產基金——存貨 2600
貸：待處理財產損溢——待處理財產價值—電腦配件 2600
3、以現金收到殘值變價收入時
借：庫存現金 200
貸：待處理財產損溢——處理凈收入—電腦配件 200
4、存貨處理完畢時
借：待處理財產損溢——處理凈收入—電腦配件 200
貸：應繳財政款 200
七、不能形成資產的在建工程成本核銷的處理
行政單位開展的在建工程項目，其工程成本形成了資產的應及時轉為資產，對沒有形成資產的應按規定核銷，核銷時，第一，將在建工程成本轉入“待處理財產損溢”科目；第二，按規定報經批準核銷時，沖銷在建工程所對應的資產基金。
例題六，某行政單位2013年實施的一項網絡工程，已支付工程成本28000元，到2014年2月完工時，該網絡工程經專家鑒定沒有達到預期目標而宣告失敗。
1、轉銷網絡工程成本時
借：待處理財產損溢——待處理財產價值——網絡工程 28000
貸：在建工程——網絡工程 28000
2、報經批準予以核銷時
借：資產基金——在建工程 28000
貸：待處理財產損溢——待處理財產價值——網絡工程 28000
八、實物資產盤盈的處理
行政單位在財產盤點中發現實物資產盤盈時，第一，調增有關資產科目，同時記入“待處理財產損溢”科目的貸方；第二，按規定報經批準時，轉增相應的資產基金。
例題七，某行政單位2014年2月末盤盈新電腦2臺，每臺市價5200元。
1、發現電腦盤盈時
借：固定資產——通用設備——電腦 10400
貸：待處理財產損溢——待處理財產價值 10400
2、按規定報經批準轉賬時
借：待處理財產損溢——待處理財產價值 10400
貸：資產基金——固定資產 10400
作者：唐彬 黃德祥 單位：冷水江市財政局
