摘要：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)稽核以風(fēng)險防范為著重點，財務(wù)稽核的內(nèi)容涉及企業(yè)財務(wù)活動各個方面，在企業(yè)財務(wù)稽核中，運用分析性復(fù)核程序是發(fā)現(xiàn)報表錯弊的較為簡捷、有效的方法。
在現(xiàn)代審計中,分析性復(fù)核以獨有的技術(shù)性分析方法在審計理論研究和實踐中占有重要地位，通過對被審單位財務(wù)信息與前(預(yù))期可比信息、相關(guān)行業(yè)等信息的比較，可以分析財務(wù)信息不同要素之間、財務(wù)與業(yè)務(wù)信息之間存在的聯(lián)系，評價被審單位財務(wù)狀況和盈利能力;通過對被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢比較，可以分析其中的異常變動以及與預(yù)期值和相關(guān)信息存在的差異，發(fā)現(xiàn)問題，確定審計重點，控制審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。
財務(wù)稽核是企業(yè)對會計核算工作進(jìn)行自我審核或檢查的一項重要內(nèi)控手段，目的是防止錯誤或舞弊，防范財務(wù)風(fēng)險。通過財務(wù)稽核，可以及時糾正或制止日常會計工作中出現(xiàn)的疏忽錯誤，規(guī)范財務(wù)行為，加強財務(wù)監(jiān)督，提升會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)稽核以風(fēng)險防范為著重點，通過檢查、完善和自我提高等手段，本著客觀公正的原則對財務(wù)活動的合法、合規(guī)性實施監(jiān)督。財務(wù)稽核的內(nèi)容涉及企業(yè)財務(wù)活動各個方面，包括財務(wù)管理制度的建立和執(zhí)行情況，財務(wù)風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，企業(yè)投融資、資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置、對外擔(dān)保以及會計政策變更等重大財務(wù)事項。財務(wù)稽核主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。
分析性復(fù)核在財務(wù)稽核不同階段均可發(fā)揮作用
如何保證稽核質(zhì)量,怎樣提高稽核效率,這是財務(wù)稽核必須解決的問題。實踐證明，分析性復(fù)核在企業(yè)財務(wù)稽核中靈活運用，通過對被稽核單位重要比率或趨勢、異常變動及差異的分析，可以針對重點采取不同稽核策略，提高稽核質(zhì)量，提升工作效率。在企業(yè)財務(wù)稽核中,分析性復(fù)核程序在不同階段均可以發(fā)揮作用。
首先,在確定稽核計劃時,分析性復(fù)核有助于稽核人員確定被稽核單位的重大會計問題和重點稽核范圍,確定高風(fēng)險領(lǐng)域,制定有針對性的稽核計劃,使稽核工作富有效率和效果。
其次,在檢查和審核階段,可作為稽核測試方法,收集與會計報表及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為確認(rèn)的證據(jù)。例如,稽核年度流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與預(yù)先確定的數(shù)據(jù)是否相符,據(jù)此判斷期末流動資產(chǎn)和本期流動資產(chǎn)總體上是否合理。此外，對一些非重點項目,執(zhí)行分析性復(fù)核程序即可實現(xiàn)具體稽核目標(biāo),特別符合經(jīng)濟效益原則。
再次,在稽核報告階段,可用于對會計報表的整體合理性作最后復(fù)核。在企業(yè)財務(wù)稽核結(jié)束時，運用分析性復(fù)核程序可對某些重大事項或相關(guān)問題作綜合性總結(jié)分析, 檢查是否存在未發(fā)現(xiàn)的差異,稽核結(jié)論是否正確，確定是否追加必要的稽核程序。假如相關(guān)信息邏輯關(guān)系不合理,則要考慮追加稽核程序或修改稽核報告，以此將稽核風(fēng)險降至最低水平,保證稽核效果。實踐證明，在企業(yè)財務(wù)稽核中，分析性復(fù)核是一種技術(shù)性高、說服力強的重要取證手段。
分析性復(fù)核的步驟
在財務(wù)稽核實踐中,可運用分析性復(fù)核進(jìn)行綜合分析,對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。
第一,將被稽核單位數(shù)據(jù)與所在行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較。這種分析方法既可了解被稽核單位所處行業(yè)的基本情況,又有助于稽核人員深刻理解被稽核單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù),還可發(fā)現(xiàn)被稽核單位可能存在的財務(wù)困難與財務(wù)風(fēng)險等異常情況, 進(jìn)一步確定稽核重點。運用此方法要注意的是：被稽核單位數(shù)據(jù)與同行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)在性質(zhì)上是否存在差異,采用會計方法對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的處理是否具有可比性,否則這種比較有時會失去意義。例如，如果同行大多數(shù)企業(yè)在所得稅處理上采用納稅影響會計法和加速折舊法,而被稽核企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和直線折舊法,這種比較就失去意義。因此，在分析比較結(jié)果時需要綜合考慮上述問題。
第二,將本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)縱向比較。這種比較可能發(fā)現(xiàn)基于外部經(jīng)濟環(huán)境或企業(yè)業(yè)務(wù)引發(fā)的異動,亦或報表錯弊引起的假象。稽核人員應(yīng)進(jìn)一步審查,找出原因。具體而言,可比較前后期各種財務(wù)比率變動，比較前后期的報表項目余額和財務(wù)資料。
第三,將被稽核單位實際數(shù)據(jù)與稽核人員預(yù)期值進(jìn)行比較分析。考慮企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)引起特定項目與報表項目的邏輯聯(lián)系,利用趨勢分析計算出該項目預(yù)期值,將預(yù)期值與實際數(shù)據(jù)比較,可以查找是否存在重大差異，判斷是否存在問題。
第四,將被稽核單位實際數(shù)據(jù)與其預(yù)算或計劃進(jìn)行比較。要注意的是存在重大差異可能是由正常業(yè)務(wù)或錯弊引起的，這種差異應(yīng)引起稽核人員的重點關(guān)注,對重大差異的相關(guān)事項作為稽核重點,擴大稽核范圍，增加證據(jù)收集量。進(jìn)行這種比較時應(yīng)注意：一是計劃或預(yù)算本身的可行性，計劃或預(yù)算是否根據(jù)客觀情況做出及時調(diào)整更新，因為某些企業(yè)預(yù)算或計劃在編制時欠缺科學(xué)依據(jù)、缺乏可操作性,預(yù)算不能用于稽核中的分析和判斷。二是被稽核單位是否存在篡改數(shù)據(jù)使之符合預(yù)算的可能性。在這種情況下,稽核人員通常不能通過實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較發(fā)現(xiàn)報表中存在的重大錯報。
第五,將被稽核單位實際數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較。例如,稽核人員可以通過經(jīng)營環(huán)境變化、市場占用率、季節(jié)銷售曲線、產(chǎn)品生命周期等來估計被稽核單位的業(yè)務(wù)收入，通過與實際數(shù)比較來判斷是否存在重大差異，進(jìn)一步確定稽核方向。值得注意的是所用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,因為這直接影響到分析性復(fù)核結(jié)果的有效性。
分析性復(fù)核在識別企業(yè)財務(wù)風(fēng)險中的運用
在企業(yè)財務(wù)稽核中，運用分析性復(fù)核程序是識別企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的有效手段。對企業(yè)外部財務(wù)環(huán)境進(jìn)行分析，可以把握經(jīng)濟政策、金融環(huán)境、資本利率、外部競爭等因素對企業(yè)經(jīng)營管理、市場拓展、財務(wù)擴張等方面可能產(chǎn)生的影響;對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)環(huán)境進(jìn)行分析，可以評價企業(yè)投融資決策、股權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)風(fēng)險控制、信息數(shù)據(jù)處理等管理策略及手段，判斷財務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，識別政策合法性、合規(guī)性風(fēng)險，查找業(yè)務(wù)管理風(fēng)險以及財務(wù)人員職業(yè)道德風(fēng)險等。針對國內(nèi)金融市場存在的利率風(fēng)險、外匯風(fēng)險等內(nèi)容，采用定性和定量分析，根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果確定稽核重點;利用財務(wù)成本管理及經(jīng)濟管理分析工具，對投資項目的貨幣時間價值進(jìn)行預(yù)測、比較和效益判斷，運用分析性復(fù)核程序，識別資金管理風(fēng)險重點領(lǐng)域，進(jìn)一步確定財務(wù)稽核的策略和方向。
分析性復(fù)核在稽核財務(wù)報告查錯防弊中的運用
在企業(yè)財務(wù)稽核中，運用分析性復(fù)核程序是發(fā)現(xiàn)報表錯弊的較為簡捷、有效的方法。
第一，編制趨勢分析表對重要的報表項目進(jìn)行多期間比較,結(jié)合與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的比較,可以判斷其趨勢變動的邏輯合理性。這種方法通常運用在對收入和利潤指標(biāo)進(jìn)行分析性復(fù)核上，因為企業(yè)報表造假通常都是圍繞著收入和利潤這條主線展開的。
第二，分析把握相關(guān)經(jīng)濟變量之間的互動關(guān)系。通過分析被稽核單位經(jīng)濟變量之間互動關(guān)系的邏輯合理性,深入查找項目的異常變動,直至找到問題癥結(jié)。
第三,比較稽核項目本年各月、各季的波動情況,以判斷波動趨勢是否正常，查明重大異常及波動原因,核實是否存在漏報、隱瞞或虛列現(xiàn)象。
第四,利用各項目間的勾稽關(guān)系,將有內(nèi)在聯(lián)系的各種比率結(jié)合所處的行業(yè)特性進(jìn)行分析。例如,用行業(yè)平均資產(chǎn)報酬率確定被稽核單位資產(chǎn)報酬率的合理性,據(jù)此判斷年度資產(chǎn)負(fù)債、利潤總體上是否合理。
分析性復(fù)核在稽核重大財務(wù)事項中的運用
重大財務(wù)事項是指企業(yè)財務(wù)規(guī)劃、重要會計政策、年度財務(wù)預(yù)決算、資產(chǎn)核銷以及其他對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生重大影響的事項，包括資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置及會計政策變更等。運用分析性復(fù)核程序,可以查找和確認(rèn)重大財務(wù)事項之間異常的關(guān)系和意外的波動,找出實際存在或潛在的錯報,明確稽核重點,在稽核重大財務(wù)影響及披露時做到有的放矢。
在運用分析性復(fù)核時，首先要明確將要執(zhí)行的計算或比較。如在關(guān)聯(lián)交易稽核中,通常使用的計算主要有市場平均價格的比較、同行業(yè)公允價格的比例計算、關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的賬面利潤和留存收益的比較等。
其次要估計期望值。確定將要進(jìn)行的計算或比較后,根據(jù)相關(guān)的基數(shù)或參照進(jìn)行期望值的合理估計。
再次是執(zhí)行計算或比較。根據(jù)期望值將財務(wù)報告中重大財務(wù)事項產(chǎn)生的財務(wù)影響及披露逐一進(jìn)行計算與比較。
四是對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷是否存在非預(yù)期的重大差異。如對重大會計政策變更產(chǎn)生財務(wù)影響的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算和比較后,發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與期望值存在較大偏差,稽核人員就可以確認(rèn)這些異常數(shù)據(jù)為重大差異。
五是對非預(yù)期重大差異進(jìn)行調(diào)查，直至發(fā)現(xiàn)影響差異的重大問題。
總之,在重大財務(wù)事項稽核中實施分析性復(fù)核程序,可對財務(wù)影響及其披露的準(zhǔn)確性進(jìn)行大體評價和把握,發(fā)現(xiàn)非預(yù)期的重大差異,針對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核,進(jìn)一步確認(rèn)差異存在的原因。
作者： 閻鋒
