摘要：充分開展境外企業審前調查工作，境外企業審計應以財務收支審計為基礎，并向企業內控管理和經營效益審計延伸。
隨著經濟全球化的不斷發展，我國境內企業為拓寬境外市場，在境外設立的中資企業、辦事機構迅速增多，地域分布日趨廣泛；由于境外經營環境有別于國內環境，而國內母公司對境外企業投資監督管理工作往往不能及時跟進，因此境外企業容易產生管理漏洞，存在更多的投資風險。為此，母公司的內部審計要承擔更大的責任，加強對境外企業的審計監督和咨詢服務，提高境外企業的內控管理水平，為企業降低風險，提高效益發揮作用。筆者曾多次接受委派赴境外承擔審計任務，現結合在境外企業審計實踐中取得的一些經驗和做法，談談一些審計設想和思路，與大家共享。
一、充分開展境外企業審前調查工作
1. 調查境外企業所處國家的政治環境與經營環境，如法律、法規、生產、銷售、市場、消費水平，以及人文習俗等。
2. 調查境外企業所處國家的稅收政策、會計政策、社會保障制度及執行情況。外國的稅收政策、社會保障制度及會計政策與國內有較大差異。第一，企業所得稅、增值稅的政策及稅率與國內的差異，如一些國家采取生產型增值稅、消費型增值稅和收入型消費稅，一些國家采用消費型增值稅或收入型增值稅，另一些國家則采用生產型增值稅。第二，會計年度報告期間與國內的差異。第三，社會保障制度與國內的差異。如各國推行社會保障制度在時間上有先后和長短，企業承擔具體標準及實施辦法有差異。
3. 調查境外企業的經營過程和財務操作流程。由于境外企業遠離母公司，受到所在國經濟形勢變化制約，其自主決策權較大；又因為境外企業與母公司在經營業務、資金融通、成本核算等方面有密切關系，所以在對境外企業審計時要弄清資產、負債和所有者權益狀況，并理清與國內母公司的資金往來結算和利潤分配及上交的關系。
4. 了解境外企業投入資本到位情況和組織結構圖。要取得境外企業當地會計師事務所出具的歷年會計年度審計報告、工商及稅務檢驗證書、資本投入證明書（期間有否變更情況）及企業內部管理制度等資料。
5. 召開企業相關人員審前座談會。深入了解境外企業經營狀況、財務收支及內控管理等內容，并形成會議紀要，以便提高審計效率和效果。
二、境外企業審計應以財務收支審計為基礎，并向企業內控管理和經營效益審計延伸
1. 有關法律、法規及企業規章制度的執行情況。審核境外企業的有關法律、法規等文件是否合法、有效、完整，母公司是否對境外企業制定相應的財務管理制度，以及制度的執行情況。
2. 境外企業的資產保值增值及經營指標的完成情況。審核境外企業資產經營是否安全、完整、保值、增值，其歸屬產權是否在境內外辦理相關手續，是否建立產權登記制度；審核母公司下達的各項經營指標的完成程度和進展情況，企業的經營活動是否達到預期目標，應上交的利潤是否足額，利潤留存是否符合母公司規定要求。
3. 境外企業的資產、負債、損益情況。審核境外企業資產、負債和損益是否真實、資金來源是否正常，費用開支是否真實合規，有無存在逾期應收賬款和大量存貨的積壓，支付的理賠和索賠、傭金是否與業務合同簽訂相吻合，對于長期未發生的應付賬款，有否截留轉移利潤。
4. 境外企業新增投資項目進展情況。審核境外企業投資項目是否真實有效，有無可行性調研報告，投資項目的風險評估、投資項目的審批程序，是否達到預期效果，有否超出投資規模和存在盲目投資現象。
5. 境外企業經營資金使用與貿易往來情況。審核境外企業經營資金使用是否安全可靠，大額資金使用是否進行境內母公司授權批準，對重大舉債項目應重點檢查其資金的去向和使用效果，是否存在由于不熟悉所在國家法律而造成的承擔擔保責任的狀況。
三、境外企業審計過程中應注意的問題
1. 要以改善經營管理水平，提高經濟效益為目的。內部審計要利用熟悉企業業務的優勢，采用有效手段，查錯防弊，促進境外企業改善經營管理，提高經營效益。
2. 要注意配備綜合素質較高的審計人員參與審計。境外審計時間短，任務重，應配備經驗豐富、精通業務且具有外語基礎并懂電腦的審計人員。要抓住境外企業的重點和特點，采取相應的審計措施和策略。審計工作結束后，審計資料要帶回母公司歸檔保存，防止泄露企業秘密。要高質量完成任務，以達到審計預期目標。
3. 要科學制訂審計計劃。在編制審計方案時應考慮周全，有助于審計人員有重點、有針對性地實施具體的審計程序。準備工作要充分，分工要明確。
4. 在審計過程中發現問題，審計人員應作詳細準確記錄，并認真研究分析。要根據具體情況，提出糾正和待進一步查實的意見。要考慮境外企業所在國的公認國際慣例，在審計過程中，應及時向母公司匯報疑難問題。
5. 要注意國內外會計制度的差異。審計時一般以境外企業所在國的會計賬務和會計報表為基準，將其全部調整為符合境內會計準則及母公司的會計賬務和會計報表。如內審結果存在數據差異，不能調整境外企業所在地會計師事務所出具的審計報告，否則會影響境外企業在當地的信譽和資信；如確實需調整，則只能在調整后的會計賬務和會計報表內進行重新分類調表，或加以說明。
6. 審計時應關注境外企業是否有健全的規章制度和內控制度。檢查境外企業是否按照所在國特點和境內母公司的要求制訂各項規章制度，財務主管和出納是否由境內派出人員擔任，境外企業的一切財務往來和現金收支是否全部實行“聯審”、“聯簽”等制度，是否按要求定期向母公司報送會計報表和經營指標完成情況。
7. 要查清資產負債情況。境外企業財務管理應納入母公司財務核算體系，查明境外企業經營資產，摸清家底。審計時應清點固定資產、盤點流動資產、清理債權債務、檢查往來賬的真實性、存在性，有無潛在的呆壞賬與異常現象出現。
8. 要盡量在境外企業所在國完成審計報告征求意見稿。審計工作完成后，由于境外企業路途遙遠，事后溝通很不方便，應就地完成審計報告征求意見稿，向企業征求和交換審計意見，并由企業負責人簽字確認；如果雙方對報告意見稿存在分歧，審計組應將企業的反饋意見作為審計報告附件，待回國后連同審計報告一同報告母公司領導審閱，由管理層判斷裁決。
作者：鄭學武 單位：寧波市慈溪進出口股份有限公司
